Учет кредитов и займов в иностранной валюте

Организация - резидент Российской Федерации может получить заемные средства в иностранной валюте от банка-нерезидента; от иностранного юридического лица, не являющегося банком; от уполномоченного банка-резидента.

При получении резидентами кредитов и займов в иностранной валюте и в валюте РФ от нерезидентов по кредитному договору резидент и при выдаче займов резидентом нерезиденту по каждому кредитному договору оформляет один паспорт сделки (ПС) в одном банке.

Паспорт сделки не оформляется в случае, если общая сумма кредитного договора не превышает в эквиваленте 5 тыс. долларов США по курсу иностранных валют к рублю, установленному ЦБ РФ на дату заключения кредитного договора.

ПС оформляется в уполномоченном банке, в котором через счета, открытые резидентом, осуществляются валютные операции по кредитному договору.

В случае если резидент осуществляет все валютные операции по кредитному договору через счета, открытые в банке-нерезиденте, ПС оформляется в территориальном учреждении ЦБ РФ по месту государственной регистрации резидента.

В этом случае территориальное учреждение ЦБ РФ, в котором резидентом оформляется ПС, исполняет функции банка ПС.

ЦБ РФ, в соответствии с законом о валютном регулировании и валютном контроле, имеет право установить требования валютного регулирования.

При расчетах и переводах при предоставлении кредитов и займов в иностранной валюте резидентами нерезидентам ЦБ РФ может быть установлено:

· требование об использовании специального счета резидентом;

· требование о резервировании суммы, не превышающей в эквиваленте 100 % суммы осуществляемой валютной операции, на срок не более 60 календарных дней – резидентами.

При расчетах и переводах при получении кредитов и займов в иностранной валюте резидентами от нерезидентов ЦБ РФ может быть установлено:

· требование об использовании специального счета резидентом;

· требование о резервировании суммы, не превышающей в эквиваленте 20 % суммы осуществляемой валютной операции, на срок не более года – резидентами

Центральный банк Российской Федерации не может устанавливать одновременно применительно к одному виду валютных операций требование о резервировании суммы, не превышающей в эквиваленте 20 %суммы осуществляемой валютной операции, на срок не более года и требование о резервировании суммы, не превышающей в эквиваленте 100 % суммы осуществляемой валютной операции, на срок не более 60 календарных дней.

Инструкцией ЦБ РФ № 116-И от 07.06.2004 г. для кредитных операций установлены следующие виды специальных счетов:

· счет "Р1" - открывается резиденту для расчетов и переводов при получении кредита и займа в иностранной валюте от нерезидента;

· счет "Р2" - открывается резиденту для расчетов и переводов при предоставлении нерезиденту займа в иностранной валюте.

На счет «Р1» зачисляются средства со счета нерезидента при получении резидентом кредитов и займов от нерезидента; со счета списываются средства на текущий валютный счет резидента; на счет третьих лиц при оплате комиссий и возмещении расходов при осуществлении операций с использованием специального банковского счета "Р1".

На счет «Р2» зачисляются средства с текущего валютного счета резидента; со счета списываются на счет нерезидента при предоставлении резидентом займов нерезиденту.

ЦБ РФ указанием № 1465-У от 29.06. 2004 г. установлен следующий порядок резервирования:

· при зачислении денежных средств на специальный банковский счет резидента в иностранной валюте "Р1" (за исключением зачисления денежных средств, переведенных со специального банковского счета резидента в иностранной валюте "Р1") устанавливается требование о резервировании в размере 2 % суммы зачисляемых денежных средств на срок 365 календарных дней.

· при списании денежных средств со специального банковского счета резидента в иностранной валюте "Р2" (за исключением списания денежных средств, переводимых на специальный банковский счет резидента в иностранной валюте "Р2" или на банковский счет резидента в уполномоченном банке, не являющийся специальным банковским счетом) устанавливается требование о резервировании в размере 25 % суммы списываемых денежных средств на срок 15 календарных дней.

Порядок резервирования и возврата суммы резервирования устанавливается ЦБ РФ в соответствии с требованиями, предусмотренными Федеральным законом о ВР и ВК (инструкция ЦБ РФ № 114-И от 01.06.2004 г.).

Резиденты и нерезиденты вносят сумму резервирования в размере и на срок, которые определены органом валютного регулирования в соответствии с Федеральным законом о ВР и ВК, на отдельный счет в уполномоченном банке.

Сумма резервирования вносится в валюте РФ.

Расчет суммы резервирования осуществляется на день ее внесения. Расчет суммы резервирования по валютной операции в иностранной валюте осуществляется по официальному курсу, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации на день внесения суммы резервирования.

Уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня со дня внесения резидентом или нерезидентом суммы резервирования обязан внести равную ей сумму в валюте Российской Федерации на счет в Центральном банке Российской Федерации.

Для уплаты процентов за пользование кредитами и займами и погашения получаемых от нерезидентов кредитов и займов организации могут покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке.

Проценты за пользование кредитами и займами являются доходами иностранных юридических лиц-нерезидентов, которые облагаются налогом на доходы у источника по ставке 20 %.

Кредиты в иностранной валюте российским организациям могут выдавать уполномоченные банка РФ, имеющие лицензию ЦБ РФ на осуществление операций в иностранной валюте.

Пример. Организация 1 августа 20ХХг. получила от иностранного банка кредит в размере 10 000 долл. США для строительства основных средств. Кредит предоставлен на 2 месяцев, проценты за пользование кредитом - 20% годовых, проценты выплачиваются ежемесячно.

1. Получен кредит на транзитный валютный счет (курс - 30 руб. за 1 долл.):

Д-т сч. 52, субсчет «Транзитный валютный счет» 10 000 долл./300 000 руб.

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 10 000 долл./300 000 руб.

2. Произведено резервирование средств в размере 2 % от суммы поступившей валюты, пересчитанной в рубли по курсу ЦБ РФ на дату зачисления валюты на специальный банковский счет (курс ЦБ РФ – 30 руб./долл.) на срок 365 дней. Сумма резерва равна 6000 руб.(10000 долл. × 2/100 × 30 руб. /долл. = 6000 руб.):

Д-т сч. 55 «Специальный счет в банке по резервам» - 6000 руб.

К-т сч. 51 «Расчетные счета» - 6000 руб.

Валюта перечислена на специальный банковский счет «Р1» (курс - 30 руб. за 1 долл.):

Д-т сч. 52, субсчет «Специальный банковский счет «Р1»» 10 000 долл./300 000 руб.

К-т сч. 52, субсчет «Транзитный валютный счет» 10 000 долл./300 000 руб.

4. Валюта со специального банковского счета «Р1» перечислена на текущий валютный счет (курс - 30 руб. за 1 долл.):

Д-т сч. 52, субсчет «Текущий валютный счет» 10 000 долл./300 000 руб.

К-т сч. 52, субсчет «Специальный банковский счет «Р1»» 10 000 долл./300 000 руб.

5. На 31.08.ХХг. произведен пересчет обязательств по курсу ЦБ РФ (курс - 31 руб. за 1 долл.) ((31-30)×10 000 = 10 000):

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 10 000 руб.

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 10 000 руб.

6. Начислены проценты за кредит за август (10 000 долл.×0,2/365дн.×31дн.= 169,86 долл.; 169,86 долл.×31 руб. за 1 долл. = 5265,66 руб.):

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» 169,86 долл./5265,66 руб.

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 169,86 долл./5265,66 руб.

7. Начислено отложенные налоговые обязательства (ОНО) по процентам за кредит, так как в бухгалтерском учете проценты включены в стоимость основных средств, а в налоговом – в состав внереализационных расходов. Размер ОНО равен 1263, 76 руб. (5265, 66 × 0,24 = 1263,76 руб.):

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 1263,76 руб.

К-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства» - 1263,76 руб.

8. Перечислены проценты по кредитам (курс - 31 руб. за 1 долл.):

Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 169,86 долл./5265,66 руб.

К-т сч. 52, субсчет «Текущий валютный счет» 169,86 долл./5265,66 руб.

9. Начислены проценты за сентябрь 20ХХг. (10 000 долл.×0,2/365дн.×30дн. = 164,38 долл.; 164,38 долл.×31,5 руб. за 1 долл. = 5177,97 руб.):

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» 164,38 долл./5177,97 руб.

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 164,38 долл./5177,97 руб.

10. Начислено отложенные налоговые обязательства (ОНО) по процентам за кредит, так как в бухгалтерском учете проценты включены в стоимость основных средств, а в налоговом – в состав внереализационных расходов. Размер ОНО равен 1263, 76 руб. (5177, 97 × 0,24 = 1242,71 руб.):

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 1242,71 руб.

К-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства» - 1242,71 руб.

11.Перечислены сумма кредита и проценты за кредит за сентябрь 20ХХг. (курс – 31,6 руб. за 1 долл.; 10164,38 долл. × 31,6 = 321194,4 руб.):

Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 10164,38 долл. / 321194,4 руб./долл.

К-т сч. 52, субсчет «Текущий валютный счет» 10164,38 долл. / 321194,4 руб./долл.

12. Списана курсовая разница:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 60 16,43 руб.

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 60 16,43 руб.

13. После истечения срока резервирования, сумма созданного резерва по кредитам в иностранной валюте зачисляется на расчетный счет организации:

Д-т сч. 51«Расчетные счета» - 6000 руб.

К-т сч. 55«Специальный счет в банке по резервам» - 6000 руб.

При вводе в эксплуатацию основного средства его стоимость в бухгалтерском учете будет больше, чем в налоговом учете на сумму процентов по кредиту. При условии, что срок использования основного средства и метод начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете будут одинаковыми, сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете будет больше, чем в налоговом. С начала начисления амортизации по данному основному средству будет зачитываться сформированное отложенное налоговое обязательство: Д-т сч. 77, К-т сч. 68.

13. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

13.1. Состав финансового результата организации

Финансовый результат – конечный экономический итог хозяйственной деятельности организации, выражается в форме прибыли (дохода) или убытка, который определяется как разница между доходами и расходами организации.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами поступления:

· налогов;

· сумм в пользу комитента, принципала и т.п.;

· предварительной оплаты, авансов, задатка, залога (если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю);

· в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

В зависимости от характера доходов, условий их получения и направлений деятельности организации доходы подразделяются на:

· доходы от обычных видов деятельности;

· прочие доходы.

Прочие доходы, в свою очередь, делятся на:

· операционные доходы;

· внереализационные доходы;

· чрезвычайные доходы.

Состав доходов организации представлен ниже.

Схема доходов

Выручка от обычных видов деятельности (В) определяется исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Размер выручки определяется:

· по цене продукции (товара, работы, услуги), установленной договором;

· по цене продукции (товара, работы, услуги), по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, услуг) при отсутствии цены в договоре и невозможности ее установления по условиям договора.

В случаях отсрочки платежа (продажа в условиях коммерческого кредита) выручка принимается к учету в полной сумме дебиторской задолженности.

По договорам мены (бартер) выручка принимается к учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установления стоимости полученных организацией товаров (ценностей) выручка определяется по стоимости продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется выручка в отношении аналогичной продукции (товаров).

Если по договору предоставляются скидки (накидки), то выручка отражается с учетом всех предоставленных организации скидок (накидок).

В случаях отсрочки платежа (при продаже на условиях коммерческого кредита) выручка принимается к учету в полной сумме дебиторской задолженности, т.е. с учетом процентов по коммерческому кредиту.

Если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), то выручка определяется с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы.

Выручка от обычных видов деятельности признается в учете при наличии следующих условий:

· организация имеет право на получение этой выручки (если оно вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом);

· сумма выручки может быть определена;

· имеется уверенность в увеличении экономических выгод организации в результате конкретной операции (при получении оплаты либо отсутствии неопределенности в ее получении);

· право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

· расходы в связи с этим доходом могут быть определены.

Если не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Выручку от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) с длительным циклом изготовления организация может признавать по мере готовности продукции (работы, услуги), если возможно определить готовность изделия (работы, услуги), или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. В отношении разных по характеру и условиям изготовления изделий (выполнения работ, оказания услуг) организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки.

Прочие поступления принимаются к бухгалтерскому учету следующим образом:

· поступления от продажи имущества, проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности;

· штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, возмещения причиненных организации убытков в суммах, присужденных судом или признанных должником;

· полученные безвозмездно активы по рыночной стоимости. Рыночная стоимость указанных активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах должны быть подтверждены документально или получены путем проведения экспертизы;

· кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете организации;

· суммы дооценки активов в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов;

· иные поступления в фактических суммах.

Прочие поступления зачисляются на счет «Прочих доходов и расходов» организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок.

Прочие поступления в виде операционных доходов признаются в учетеаналогично выручке от обычных видов деятельности.

В учете признаются такие внереализационные доходы:

· штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, возмещения причиненных организации убытков — в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании, или они признаны должником;

· кредиторская (в том числе депонентская) задолженность, по которой истек срок исковой давности, — в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

· суммы дооценки активов — в отчетном периоде по дате переоценки;

· иные поступления — по мере образования (выявления).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников общества).

Не признается расходами организации выбытие активов:

· в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов;

· в связи с вложением в уставные капиталы других организаций, с приобретением акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;

· по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

· в порядке предварительной оплаты, авансов, задатка;

· в погашение кредита, займа, полученных организацией.

В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности расходы организаций подразделяются на:

· расходы по обычным видам деятельности;

· прочие расходы.

Прочие расходы, в свою очередь, делятся на:

· операционные расходы;

· внереализационные расходы;

· чрезвычайные расходы.

Состав расходов организации представлен ниже.

Схема расходов

Расходы (Р) принимаются к учету исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Величина кредиторской задолженности и (или) оплаты определяется исходя:

· из цены и условий договора;

· из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, при отсутствии цены в договоре и невозможности ее установления по условиям договора.

Если оплата приобретаемых ценностей, работ, услуг осуществляется на условиях коммерческого кредита, то расходы принимаются к учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Если оплата осуществляется неденежными средствами, то:

Р = Стмц,

где Стмц — стоимость товаров (ценностей), передаваемых в обмен по цене, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установления стоимости товаров (ценностей), передаваемых организацией, величина расходов определяется стоимостью продукции (товаров), полученных организацией, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

Если по договору предоставляются скидки (накидки), то расходы отражаются с учетом всех предоставленных организации скидок (накидок).

Если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (в условных денежных единицах), то расходы определяются с учетом (увеличиваются или уменьшаются) суммовой разницы.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

· расходы, связанные с приобретением материально-производственных запасов (дебет счетов 10, 41, кредит счета 60);

· расходы, возникающие в процессе производства и обращения (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44, кредит счетов 10, 70, 69 и др.).

Расходы по обычным видам деятельности группируются по элементам:

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация;

· прочие затраты.

Для целей управления организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Расходы признаются в учете при наличии следующих условий:

· расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законов, обычаями делового оборота;

· сумма расхода может быть определена;

· имеется уверенность в уменьшении экономических выгод организации в результате конкретной операции (когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).

Если не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы признаются в учете независимо от намерения получить выручку и иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором они были осуществлены (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Исключением является кассовый метод (принятый организацией в разрешенных случаях), при котором расходы признаются после погашения задолженности.

Величина прочих расходов определяется следующим образом:

· расходы при сдаче объектов в аренду, предоставлении прав на нематериальные активы, участии в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации), уплате процентов за кредиты и займы, расходы, связанные с услугами кредитных организаций, — в сумме, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности;

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещения причиненных организацией убытков в суммах, присужденных судом или признанных организацией;

· дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете организации;

· суммы уценки активов в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Прочие расходы зачисляются на счет прочих доходов и расходов организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

В отчете о прибылях и убытках расходы признаются:

· с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

· путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

· по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

· независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

· когда возникают обстоятельства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

13.2. Учет прибыли (убытков) организации

Для учета финансовых результатов используются счета: 90 “Продажи”, 91 “Прочие доходы и расходы” и 99 “Прибыли и убытки”.

Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, и определение финансового результата по ним ведется на счете 90 “Продажи” по субсчетам: 90-1 “Выручка”, 90-2 “Себестоимость продаж”, 90-3 “Налог на добавленную стоимость”, 90-4 “Акцизы”, 90-5 “Экспортные пошлины” и др., 90-9 “Прибыль/убыток от продаж”.

Д	Счет 90 “Продажи”(в течение отчетного года)	К
Расходы по обычным видам деятельности, налоги	Коррес-пондирую-щий счет	Доходы от обычных видов деятельности	Коррес-пондирующий счет
В течение отчетного месяца
Себестоимость продукции Себестоимость работ, услуг Покупная стоимость товаров Расходы на продажу Налоги (НДС, акциз, экспортная пошлина ххххх)	43, 26 20, 26 68 (76)	Выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг Доходы от операций, являющихся предметом деятельности, в виде: арендной платы лицензионных платежей доходов от участия в уставных капиталах других организаций
По окончании отчетного месяца
Списана прибыль от обычных видов деятельности		Списаны убытки от обычных видов деятельности

В течение года записи по субсчетам счета 90 ведутся нарастающим итогом.

По окончании каждого месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 90 определяется финансовый результат сопоставлением кредитового оборота по счету 90, субсчет 1 “Выручка” с общим дебетовым оборотом по субсчетам 90-2 “Себестоимость продаж”, 90-3 “Налог на добавленную стоимость”, 90-4 “Акцизы”, 90-5 “Экспортные пошлины” ххх. Полученный результат ежемесячно списывается:

прибыль —

Д-т сч. 90, субсчет 9 “Прибыль/убыток от продаж”

К-т сч. 99 “Прибыли и убытки”;

убыток —

Д-т сч. 99 “Прибыли и убытки”

К-т сч. 90, субсчет 9 “Прибыль/убыток от продаж”.

По окончании отчетного года данные субсчетов 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 ххх и др. (кроме субсчета 90-9) списываются на субсчет 90-9 “Прибыль/убыток от продаж” (Д-т сч. 90, субсчет 1, К-т сч. 90, субсчет 9 — выручка; Д-т сч. 90, субсчет 9, К-т сч. 90, субсчет 2 — себестоимость продаж; Д-т сч. 90, субсчет 9, К-т сч. 90, субсчет 3 — НДС; Д-т сч. 90, субсчет 9, К-т сч. 90-4 — акцизы; Д-т сч. 90-9, К-т сч. 90-5 — экспортные пошлины; и др.).

Д	Счет 90 “Продажи”, субсчет 9 “Прибыль/убыток от продаж” (по окончании отчетного года)	К
Расходы по обычным видам деятельности, налоги	Коррес-пондирую-щий счет	Доходы от обычных видов деятельности	Коррес-пондирующий счет
Списана выручка	90-1	Списаны: себестоимость продаж НДС, акцизы, хххх экспортные пошлины	90-2 90-3, 90-4, 90-5 ххх

Учет прочих доходов и расходов (операционных и внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов, ведется на счете 91 “Прочие доходы и расходы” по субсчетам: 1 “Прочие доходы”, 2 “Прочие расходы”, 9 “Сальдо прочих доходов и расходов”.

Д	Счет 91 “Прочие доходы и расходы”(в течение отчетного года)	К
Прочие расходы, налоги	Коррес-пондирую-щий счет	Прочие доходы	Коррес-пондирующий счет
В течение отчетного месяца
Затраты на содержание законсервированных объектов Образованы резервы под снижение стоимости запасов вследствие снижения рыночных цен ниже их оценки в текущем учете Списаны затраты по аннулированным заказам; затраты на производство, не давшее продукции Отнесены по назначению убытки от списания дебиторской задолженности с пропущенным сроком исковой давности Погашены убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году; оплачены судебные издержки Оплачены (начислены) штрафы, пени, неустойки за нарушение хозяйственных договоров Созданы резервы: · по сомнительным долгам · под обесценение финансовых вложений Отрицательные курсовые разницы: · по наличной инвалюте в кассе · по денежным документам в инвалюте · по денежным средствам на счетах в банке · по подотчетным суммам · по счетам расчетов · по кредитам и займам Начислен НДС по продажам имущества организации	10, 51, 60, 69, 70 51, 76 50-1 50-3 60, 62, 76 66,67 68 (76)	Получены (начислены) доходы от долевого участия в других организациях; дивиденды по ценным бумагам, принадлежащим организации; от сдачи имущества в аренду (сдача в аренду не является предметом деятельности) Поступили суммы в погашение дебиторской задолженности, списанной в убыток в прошлые годы Получены (начислены) штрафы, пени, неустойки за нарушение хозяйственных договоров Присоединены к прибыли отчетного года неизрасходованные резервы по сомнительным долгам и под обесценение финансовых вложений Положительные курсовые разницы: · по наличной инвалюте в кассе · по денежным средствам на счетах в банке · по денежным документам в инвалюте · по счетам расчетов · по подотчетным суммам · по погашенным кредитам и займам	51,52,76 50, 51 51, 76 63, 59 50-1 50-3 60, 62, 76 66,67
По окончании отчетного месяца
Списано сальдо прочих доходов и расходов (прибыль)		Списано сальдо прочих доходов и расходов (убыток)

В течение года записи по субсчетам счета 91 ведутся нарастающим итогом.

По окончании каждого месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 91 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 91-1 “Прочие доходы” с дебетовым оборотом по субсчету 91-2 “Прочие расходы”. Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 91-9 “Сальдо прочих доходов и расходов” на счет 99 “Прибыли и убытки” (Д-т сч. 91, субсчет 9, К-т сч. 99 — прибыль; Д-т сч. 99, К-т сч. 91, субсчет 9 — убыток). Таким образом, в течение года субсчета 91-1, 91-2 на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 91 — сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета (кроме субсчета 91-9), открытые к счету 91, списываются на субсчет 91-9 “Сальдо прочих доходов и расходов” (Д-т сч. 91, субсчет1, К-т сч. 91, субсчет 9 — прочие доходы; Д-т сч. 91, субсчет 9, К-т сч. 91, субсчет 2 — прочие расходы).

Д	Счет 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 9 “Сальдо прочих доходов и расходов”(по окончании отчетного года)	К
Прочие расходы, налоги	Коррес-пондирую-щий счет	Прочие доходы	Коррес-пондирующий счет
Списаны прочие доходы	91-1	Списаны прочие расходы	91-2

Учет общего финансового результата организации ведется на счете 99 “Прибыли и убытки”. По кредиту счета 99 учитываются прибыли и доходы, по дебету – убытки и потери.

Д	Счет 99 “Прибыли и убытки”(в течение отчетного года)	К
Убытки, потери	Коррес-пондирую-щий счет	Прибыли, доходы	Коррес-пондирующий счет
2. Убыток от обычных видов деятельности 4. Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период	90-9 91-9	1. Прибыль от обычных видов деятельности 2. Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период 5. Доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами	90-9 91-9
6. Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (списаны не компенсируемые потери от стихийных бедствий, затраты по их предотвращению и ликвидации; убытки от пожаров, аварий) 8. Сальдо — убыток на конец отчетного периода (если п. 1 + п. 3 + п. 5 < п. 2 + п. 4 + п. 6) 9. Начисление платежей: по малым предприятиям: сумма налога на прибыль сумма причитающихся налоговых санкций по организациям (кроме малых предприятий) в соответствии с ПБУ 18/02: сумма условного расхода по налогу на прибыль сумма постоянного налогового обязательства	01, 07, 10, 20, 43, 41, 44, 51, 60, 69, 70, 76	7. Сальдо — прибыль (доход) на конец отчетного периода (если п. 1 + п. 3 + п. 5 > п. 2 + п. 4 + п. 6) 10.Начисление платежей по организациям (кроме малых предприятий) в соответствии с ПБУ 18/02: сумма условного дохода по налогу на прибыль сумма постоянного налогового актива

Прибыли и убытки учитываются на счете 99 “Прибыли и убытки” нарастающим итогом с начала отчетного года. В течение отчетного года на счете 99 “Прибыли и убытки” отражаются:

прибыль или убыток от обычных видов деятельности за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 90 “Продажи ”;

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91 “Прочие доходы и расходы”;

потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами за отчетный месяц – в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов и др.;

начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также сумма причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 “Расчеты по налогам и сборам”.

По окончании отчетного года счет 99 закрывается. Заключительными записями декабря месяца в дебет счета 99 списывается сумма чистой (нераспределенной) прибыли за отчетный год с кредита счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

Д	Счет 99 “Прибыли и убытки”(по окончании года)	К
Убытки отчетного года	Коррес-пондирую-щий счет	Прибыли отчетного года	Коррес-пондирующий счет
Сальдо – убыток за отчетный год Списана нераспределенная прибыль отчетного года (если п. 7 > п. 8 + п. 9 – п. 10)	-	Сальдо – прибыль за отчетный год Списан непокрытый убыток отчетного года (если п. 7 > п. 8 + п. 9 – п. 10)	-