Недропользователей

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ВЫЧЕТОВ ПО РАСХОДАМ НА ГЕОЛОГИЧЕСКОЕ ИЗУЧЕНИЕ И ПОДГОТОВИТЕЛЬНЫЕ РАБОТЫ К ДОБЫЧЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И ДРУГИЕ ВЫЧЕТЫ

В соответствии со статьей 101 Налогового кодекса РК № 209-И, расходы, произведенные недропользователем до момента начала добычи после коммерческого обнаружения на геологическое изу­чение, разведку и подготовительные работы к добыче полезных ис­копаемых в период оценки и обустройства, общие административ­ные расходы, суммы выплаченного подписного бонуса и бонуса ком­мерческого обнаружения, включая расходы по приобретению основных средств и нематериальных активов, а также иные расходы, подлежащие вычету в соответствии с настоящим Кодексом, кроме расходов по реализации добытых полезных ископаемых, образуют отдельную группу и вычитаются из совокупного годового дохода в виде амортизационных отчисле­ний с момента начала добычи после коммерческого обнаружения полезных ископаемых по нормам, определяемым по усмотрению недропользователя, но не выше пре­дельной нормы амортизации в размере 25%.

Для целей настоящей статьи добыча после коммерческого обнаружения означает начало промышленной добычи полезных ископаемых после утверждения запасов уполномоченным органом в сфере геологического изучения, охраны и использования недр.

Такие расходы, произ­веденные после образования отдельной группы, относятся на ее увеличение.

Это же относится к расходам на нематериальные акти­вы, понесенные налогоплательщиком в связи с приобретением права на геологическое изучение, разработку или эксплуатацию природ­ных ресурсов, а также на фактически выплаченные недропользова­телем в бюджет суммы возмещения исторических затрат, произве­денных государством на контрактных территориях.

Данные расходы подлежат корректировке путем их уменьшения на сумму доходов, полученных недропользователем по деятельнос­ти, осуществляемой в рамках заключенного контракта в период про­ведения геологического изучения и подготовительных работ к добы­че природных ресурсов, включая доходы от передачи части права недропользования, за исключением:

1) доходов, полученных при реализации полезных ископаемых;

2) доходов, подлежащих исключению из СГД в соответствии со статьей 91 настоящего Кодекса.

Расходы, фактически понесенные недропользователем на обу­чение казахстанских кадров и развитие социальной сферы регио­нов, относятся на вычеты в пределах сумм, установленных контрак­тами на недропользование.

Письмом Главной налоговой инспекции Минфин РК и Минпром и торговли РК от 20 марта 1996 года № 12-7-1/1542 «О расходах на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче при­родных ресурсов» установлено, что на горнорудных предприятиях подготовительные работы к добыче природных ресурсов включают в себя работы как капитального, так и некапитального (эксплуатаци­онного) характера. Главная налоговая инспекция Минфин РК разъяс­няет, что подготовительные работы, носящие капитальный харак­тер и сданные в эксплуатацию после полного их выполнения, под­лежат вычету в соответствии со статьей 101 Закона № 209-П.

Подготовительные работы, связанные непосредственно с добы­чей полезных ископаемых (эксплуатационные работы), в целях на­логообложения в полном объеме включаются в вычеты из СГД юри­дического лица. К подготовительным работам капитального характе­ра относятся работы, производимые с целью вскрытия месторож­дения полезного ископаемого или его части для последующей раз­работки, а также работы по возведению горнотехнических зданий и сооружений для его эксплуатации со сроками использования свыше трех лет (цветная металлургия) и сроком свыше четырех лет (черная металлургия).

К горнотехническим зданиям и сооружениям (поверхностным) относятся копры шахт, бункера при них, здания подъемных машин и лебедок, здания компрессорных, трансформаторные киоски, бур­но-заправочные вентиляционные помещения и каналы, расходные склады взрывчатых веществ и средств взрывания.

При подземном способе работы - вертикальные, наклонные шахт­ные стволы, шурфы, рудничные дворы, штольни, квершлаги, штре­ки, электровозное депо. Склады взрывчатых веществ, выработки и другие горные выработки капитального характера.

При открытом способе работы по вскрытию месторождения, ус­тройству путей и заездов для выдачи руды из карьеров - въездные и съездные траншеи внутри карьера до ввода его в эксплуатацию, выработки для осушения и дренажа месторождений.

К подготовительным работам, связанным непосредственно с добычей полезных ископаемых, относятся следующие виды работ:

- по месторождениям со сроком выемки запасов до четырех лет - работы по вскрытию месторождений и подготовке их к добыче (про­ходка мелких шахт, шурфов, штреков, квершлагов, ортов, гезингов, устройство камер (при подземном способе); работы по вскры­ше и разноске бортов карьера, устройство подъездных путей и т.д. (при открытом способе));

- по месторождениям со сроком выемки запасов свыше четырех лет по черной металлургии и не более трех лет по цветной метал­лургии, на предприятиях золотоплатиновой промышленности, экс­плуатирующих россыпные месторождения, со сроком отработки не более семи лет, и в алмазной промышленности - независимо от срока отработки месторождения;

- работы по подготовке к добыче запасов полезных ископаемых вскрытой части месторождения;

- эксплуатационно-разведочные работы, которые производятся на действующих рудниках с целью уточнения контуров рудных тел, горнотехнических условий, количество и качество подготовительных и готовых к выемке запасов, а также для уточнения направления горно-подготовительных и очистных работ на подготавливаемых к выемке или разрабатываемых участках.

К эксплуатационно-разведочным работам относятся проходка горных выработок, буровых камер и буровых скважин с целью эксп­луатационной разведки.

Расходы на геологическое изучение, осуществляемые за счет собственных средств предприятия, и расходы на подготовительные работы к добыче природных ресурсов учитывают на счете 1620 «Расходы будущих периодов» в ведомости учета расходов буду­щих периодов или в соответствующей машинограмме - при компью­теризации учета.

В бухгалтерском учете стоимость подготовительных работ пога­шается путем начисления амортизации по потонным ставкам. Потонная ставка - это величина амортизационных отчислений, прихо­дящихся на тонну погашаемых запасов полезного ископаемого и обеспечивающая полное восстановление фондов за время отработ­ки запасов, которые они обслуживают. Сумма ежемесячно начисля­емой амортизации определяется умножением потонной ставки на объем погашаемых запасов. При начислении амортизации по подго­товительным работам следует руководствоваться «Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фон­дам» и «Инструкцией о порядке определения норм и начисления амортизации на полное восстановление по основным производствен­ным фондам отраслей горнодобывающей промышленности».

Стоимость расходов на геологическое изучение, учтенная на счете 343, погашается путем их списания в пределах норм, установлен­ных в смете этих расходов, утвержденной в установленном порядке.

Приложение 19 к Декларации предназначено для определения суммы расходов на геологическое изучение и дополнительные ра­боты к добыче природных ресурсов, а также других расходов не­дропользователей, подлежащих отнесению на вычеты. Сумма амор­тизации, подлежащая вычету из СГД юридического лица, опреде­ленная в Приложении 19, переносится в строку 100.00.032 Декла­рации.