НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН
ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
Лекция 15. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Внешнеэкономическая политика РК на основе соблюдения общепринятых принципов и норм международного права и обязательств, вытекающих из международных договоров РК.
Казахстанские предприятия в рамках внешнеторговых соглашений по экспорту и импорту товаров, оказанию услуг и выполнению работ вступают в деловые отношения с предприятиями-нерезидентами или их филиалами и представительствами, расположенными на территории Казахстана.
Порядок налогообложения доходов и облагаемых оборотов нерезидентов и резидентов юридических и физических лиц, регулируется Кодексом РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», Правилами администрирования международных договоров об избежании двойного налогообложения, утвержденными приказом МФ РК от 3.10.02 г. При составлении налоговой отчетности необходимо руководствоваться «Правилами составления декларации по корпоративному подоходному налогу», утвержденными приказом МГД РК от 18.09.01 г. № 1306.
|
|
В Налоговом кодексе налогообложению внешнеэкономической деятельности, доходам нерезидентов из казахстанских источников посвящен раздел 7 «Особенности налогообложения доходов нерезидентов». Кроме этого раздела, налогообложение другими налогами раскрывается в разделе 8 «Налог на добавленную стоимость», разделе 9 «Акцизы» и разделе 10 «Налогообложение недропользователей».
Резидентом считается юридическое лицо, которое создано в соответствии с законодательством Республики Казахстан, или его фактические органы управления (место эффективного управления) находятся в республике.
Доходами нерезидентов из источников в Республике Казахстан признаются следующие виды доходов:
а) доход по трудовому договору (контракту) или по договору подряда (найма) в РК, независимо от места выплаты такого дохода;
б) доход от производства товаров, выполнения работ, оказания
услуг в РК, независимо от места выплаты такого дохода;
в) доход от предпринимательской деятельности:
- доход получаемый постоянным учреждением, расположенным на территории РК;
- доход, возникающий от продажи товаров в РК;
- доход, возникающий от предпринимательской деятельности, которая имеет такой же или схожий характер, что и деятельность, осуществляемая через постоянное учреждение, расположенное на территории РК;
- доход, получаемый от всех видов работ (услуг), если он начисляется как вычет.
Объектом обложения подоходным налогом является облагаемый доход, который определяется в тенге. В случае, когда облагаемый доход выражен в иностранной валюте, он пересчитывается в тенге по курсу Национального банка РК на момент уплаты налога.
|
|
Если юридическое лицо - нерезидент осуществляет деятельность не только в Республике Казахстан и при этом не ведет отдельного учета, позволяющего определить доход от деятельности, осуществляемой им через постоянное учреждение, сумма дохода может быть определена на основе расчета, согласованного налогоплательщиком с налоговыми органами, контролирующими его платежи в бюджет. В каждом конкретном случае для этих целей применяется один из следующих показателей:
- удельный вес валовой выручки от реализации продукции (работ, услуг) в РК к общей выручке юридического лица-нерезидента от всей его деятельности;
- удельный вес связанных с деятельностью на территории РК
расходов к общей сумме расходов юридического лица-нерезидента; - удельный вес численности персонала, занятого осуществлением деятельности на территории РК, к общей численности персонала юридического лица-нерезидента. Если не представляется возможным прямо определить доход, полученный юридическим лицом-нерезидентом от деятельности в РК, указанным выше путем, налоговый орган рассчитывает налогооблагаемый доход на основании выручки от реализации продукции (работ, услуг) или производственных расходов, исходя из норм рентабельности 25%.
В этом случае к расходам, независимо от того, где они произведены, относятся не только расходы постоянного учреждения в РК, но также расходы такого лица за границей, непосредственно связанные с его деятельностью в РК.
Постоянным учреждением нерезидента в Республике Казахстан признается постоянное место деятельности, через которое он полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность, в том числе деятельность, осуществляемую через уполномоченное лицо, в частности:
1. любое место осуществления деятельности, связанной с производством, переработкой, комплектацией, фасовкой, упаковкой, поставкой, реализацией товаров, независимо от сроков осуществления деятельности;
2. любое место управления, филиала, отделение, представительство, бюро, контора, офис, кабинет, агентство, фабрика, мастерская, цех, лаборатория, магазин, склад нерезидента независимо от сроков осуществления деятельности;
3. любое место осуществления деятельности, связанной с добычей природных ресурсов, включая место добычи углеводородов: шахту, рудник, нефтяную или (и) газовую скважину, карьер, наземные или морские вышки и (или) скважины независимо от сроков осуществления деятельности;
4. любое место осуществления деятельности (в том числе осуществления контрольной или наблюдательной), связанной с трубопроводом, газопроводом, разведкой и (или) разработкой природных ресурсов, установкой, монтажом, сборкой, накладкой, пуском и (или) обслуживанием оборудования, независимо от срока осуществления деятельности;
5. любое другое место осуществления деятельности, связанной с эксплуатацией игровых автоматов (включая приставки), компьютерных сетей и каналов связи, аттракционов, транспортной или иной инфраструктурой, независимо от срока осуществления деятельности;
6. строительная площадка, монтажный или сборочный объект, проведение проектных работ образуют постоянное учреждение независимо от срока осуществления деятельности;
7. нерезидент образует постоянное учреждение, если производит сбор страховых премий и осуществляет страхование или перестрахование рисков через уполномоченного агента.
Постоянное учреждение образуется при оказании услуг на территории РК непрерывно более девяноста календарных дней в любом последовательно двенадцатимесячном периоде, оказывающемся в данном налоговом периоде. Оказание услуг осуществляется через служащих или персонал, нанятый для этих целей.
|
|
К доходам юридического лица-нерезидента относятся все виды доходов, связанных с деятельностью постоянного учреждения.
Предприятие, зарегистрированное как иностранное юридическое лицо-резидент РК налоговым законодательством, по истечении налогового года представляет налоговым органам «Декларацию о корпоративном подоходном налоге предприятия, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение» в соответствии с положениями статей 79-135 и 184-186 Налогового кодекса РК. Порядок ведения налогового учета совокупного годового дохода налогоплательщик - иностранное юридическое лицо должно организовать аналогично казахстанским предприятиям.
Расходы исчисляются согласно установленным вычетам.
Юридическое лицо-нерезидент не имеет право относить на вычеты постоянному учреждению суммы, предъявленные постоянному учреждению в качестве:
1) роялти, гонораров, сборов и других платежей за пользование или представление права пользования собственностью или интеллектуальной собственностью этого юридического лица-нерезидента;
2) комиссионных доходов за услуги;
3) вознаграждений по займам, предоставленным этим юридическим лицом-нерезидентом;
4) расходов, не связанных с получением доходов от деятельности юридического лица-нерезидента в Республике Казахстан;
5) документально неподтвержденных расходов;
6) управленческих и общеадминистративных расходов юридического лица-нерезидента, понесенных не на территории Республики Казахстан.
Чистый доход юридического лица от деятельности в РК через постоянное учреждение облагается налогом на чистый доход по ставке 15%. Под чистым доходом понимается налогооблагаемый доход, уменьшенный на сумму начисленного корпоративного подоходного налога.
Например. Налогооблагаемый доход постоянного учреждения после осуществления всех предусмотренных вычетов составил 500,0 тыс. тенге, корпоративный подоходный налог - 150,0 тыс. тенге. Чистый доход составит 350,0 тыс. тенге. Сумма, подлежащая уплате в бюджет, составляет 53,5 тыс. тенге (350,0 х 0,15).
|
|
Юридическое лицо-нерезидент обязано производить уплату налога на чистый доход от деятельности через постоянное учреждение в течение десяти рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу.
Не образуют постоянного учреждения следующие виды деятельности, носящие вспомогательный или подготовительный характер, например:
- нахождение товаров и изделий, принадлежащих нерезиденту на хранение, в целях демонстрации или доставки товаров (в случае реализации товаров и изделий с выставки или со склада, такая деятельность будет считаться постоянным учреждением);
- нахождение запасов сырья или материалов для целей переработки на территории РК.