С постоянным учреждением

ЛИЦ- НЕРЕЗИДЕНТОВ, НЕ СВЯЗАННЫХ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ЮРИДИЧЕСКИХ

Предпринимательская деятельность нерезидентами РК может осуществляться и без образования постоянного учреждения.

Доход налогоплательщика-нерезидента, осуществляющего дея­тельность на территории РК без образования постоянного учрежде­ния, подлежит налогообложению у источника выплаты по совокуп­ному доходу без осуществления вычетов.

Под доходом нерезидента, не связанным с постоянным учреж­дением, понимается доход, полученный без образования постоян­ного учреждения, или доход от деятельности, отличной от деятель­ности, осуществляемой через постоянное учреждение.

Налог у источника выплаты применяется независимо от того, про­изведен платеж внутри или за пределами РК.

Доходы юридического лица, незарегистрированного в налоговом органе, получаемые от деятельности в РК через постоянное учреж­дение, подлежат обложению подоходным налогом у источника вып­латы без осуществления вычетов.

При этом подоходный налог у источника выплаты, удержанный налоговым агентом, подлежит зачету в счет погашения налоговых обязательств нерезидента, осуществляющего деятельность через постоянное учреждение

Примечание. Налогообложению у источника выплаты не подле­жат:

♦ выплаты, связанные с поставкой товаров по внешнеторговым операциям на территорию Республики Казахстан;

♦ доходы от оказания услуг, связанных с открытием и введени­ем корреспондентских счетов банков-резидентов, прироста стоимости при реализации ценных бумаг;

♦ доходы от прироста стоимости при реализации ценных бумаг;

♦ доходы от операций государственными ценными бумагами и агентскими облигациями;

♦ выплаты, связанные с корректировкой по качеству стоимости реализации сырой нефти, транспортируемой по единой тру­бопроводной системе за пределы РК;

♦ сумма накопленных (начисленных) вознаграждений по долго­вым ценным бумагам, оплаченные покупателями-резидентами нерезидентам при их покупке (ст. 179 НК РК).

Предприятия с полным или частичным иностранным участием (иностранные и совместные предприятия) не являются нерезиден­тами, так как создаются в соответствии с законодательством РК (см. статью 1 Закона РК «Об иностранных инвестициях»).

Пример. Иностранный инвестор владеет 100%-ным пакетом ак­ций казахстанского акционерного общества. Несмотря на то, что указанное АО полностью принадлежит иностранному участнику, оно является резидентом РК, так оно создано по казахстанскому зако­нодательству.

Доходом нерезидентов из казахстанских источников являются:

- доход от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг в РК;

- доходы, получаемые от управленческих, финансовых (за ис­ключением услуг по страхованию и (или перестрахования рисков), консультационных, аудиторских, маркетинговых, юридических (за исключением адвокатских), независимо от места фактического ока­зания услуг;

- доходы от оказания услуг (резидентам или нерезидентам, осуществляющим деятельность в РК через постоянное учреждение по услугам, связанным с таким постоянным учреждением) независимо от места их фактического оказания, полученные лицами, являющимися резидентами стран с льготным налогообложением, определяемых в соответствии со статьёй 130 настоящего Кодекса (Доход полученный в государствах с льготным налогообложением);

- неустойки, штрафные санкции за невыполнение обязательств по заключенным контрактам на выполнение работ, оказание услуг и по внешнеторговым контрактам на поставку товаров, если этот доход начисляется как вычет резиденту РК и/или постоянному учреж­дению, расположенному в Казахстане;

- доход в форме вознаграждения (интереса), полученный от ре­зидентов либо лица, имеющего постоянное учреждение или имуще­ство, расположенное на территории РК, если задолженность этого лица относится к его постоянному учреждению или имуществу;

- доход в форме дивидендов, поступающий от юридического лица-резидента и от реализации доли участия в таком юридическом лице;

- доход в форме роялти, возникающий при реализации, исполь­зовании или передаче права пользования в РК прав или имущества;

- доход, получаемый от недвижимого имущества, находящегося в РК, включая доход от реализации доли участия в таком имуще­стве;

- иные доходы от реализации имущества на территории РК рези­денту;

- доход в форме страховых платежей, выплачиваемых по догово­рам страхования или перестрахования рисков в РК;

- доход от телекоммуникационных или транспортных услуг в меж­дународной связи или перевозках между РК и другими государства­ми;

- доходы от деятельности в РК по индивидуальным трудовым до­говорам (контрактам) или по иным договорам гражданско-правово­го характера;

- гонорары руководителей и (или) иные выплаты, получаемые членами высшего органа управления (совета директоров, правле­ния или иного подобного органа) юридического лица-резидента, не­зависимо от места фактического выполнения возложенных на таких лиц управленческих обязанностей;

- надбавки, выплачиваемые в связи с проживанием в РК;

- пенсионные выплаты, осуществляемые накопительными пен­сионными фондами-резидентами;

- выигрыши, выплачиваемые резидентами;

- доходы в форме безвозмездного получения имущества, нахо­дящегося в РК, включая доходы от такого имущества;

- доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в РК;

- другие доходы, возникающие на основании деятельности в РК.
Не относятся к доходам из казахстанских источников, а, следовательно, не подлежат обложению налогом в Казахстане, следующие виды доходов:

- оплата импортных товаров, ввозимых на территорию Казахста­на по внешнеторговым контрактам;

- доход от всех видов работ (услуг), выполненных (оказанных) за пределами РК, а также в виде штрафных санкций за невыполнение обязательств по заключенным контрактам на поставку товаров, если этот доход не относится на вычеты резидента РК и/или постоянного учреждения, расположенного в Казахстане;

- доход от прироста стоимости при реализации ценных бумаг (ак­ций) открытых акционерных обществ;

- доход в форме роялти, возникающий при реализации, исполь­зовании или передаче права пользования прав или имущества, воз­никающего за пределами РК;

- доход, получаемый от недвижимого имущества, находящегося за пределами Казахстана;

- иные доходы от реализации имущества, находящегося за пре­делами Казахстана.

Согласно статье 180 Налогового кодекса доход юридического лица-нерезидента, не связанный с постоянным учреждением, под­лежит налогообложению по совокупному доходу без осуществления вычетов по следующим ставкам;

♦ дивиденды, доходы от доли участия и вознаграждения (инте­рес) - 15%;

♦ страховые премии, выплачиваемые по договорам страхования рисков - 10%

♦ страховые премии, выплачиваемые по договорам перестрахо­вания рисков - 5%;

♦ доходы от оказания транспортных услуг в международных перевозках - 5%;

♦ доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг в РК; доходы, получаемые от управленческих, финансо­вых, консультационных, аудиторских, маркетинговых, юриди­ческих, агентских, информационных услуг, оказываемых ре­зидентам или нерезидентам, осуществляющим деятельность в РК через постоянное учреждение и связанных с таким посто­янным учреждением, независимо от места фактического ока­зания услуг; доходы от прироста стоимости, получаемые в ре­зультате реализации имущества, находящегося на территории РК; реализация ценных бумаг, выпущенных резидентами, а также долей участия в юридическом лице-резиденте или иму­ществе, расположенном в РК; доходы от участия прав требо­вания долга резидентам или нерезидентам в связи с деятель­ностью в РК через постоянное учреждение - 20%.

Налог у источника применяется независимо от вида платежа и от того, произведен платеж внутри или за пределами РК.

Налоговые агенты обязаны ежеквартально не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в котором возникло обязательство по удержанию подоходного налога у источника вып­латы, представлять в налоговые органы по месту регистрации рас­чет по подоходному налогу у источника выплаты по форме 101.06 «Расчет суммы корпоративного подоходного налога, удерживаемо­го у источника выплаты доходов нерезидентов».

Лекция 16. ДЕКЛАРАЦИЯ О КОРПОРАТИВНОМ