Учет операций в иностранной валюте. Регламентирующие документы

Регламентирующие документы:

1. Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»

2. Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)"

К денежным средствам в иностранной валюте относятся:

- наличные деньги в кассе в иностранной валюте (учитываются на счете 50 "Касса");

- средства на валютных счетах, открытых в уполномоченных банках (учитываются на счете 52 "Валютные счета");

- средства в иностранной валюте в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и специальных счетах (учитываются на счете 55 "Специальные счета в банках");

- денежные средства в иностранной валюте инкассированные, но по состоянию на отчетную дату не зачисленные по назначению (учитываются на счете 57 "Переводы в пути").

К перечисленным счетам открываются субсчета по каждой отдельной иностранной валюте.

Стоимость денежных средств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком РФ.

Пересчет стоимости денежных средств, выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться:

1) на дату совершения операции в иностранной валюте (т.е. дату поступления денежных средств в кассу или на счет или выдачи из кассы (списания со счета) и на отчетную дату

или

2) по мере изменения курса.

При пересчете стоимости средств, выраженной в иностранной валюте, в рубли образуются курсовые разницы.

Курсовая разница - это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода (см. п.3 ПБУ 3/2006).

Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы.

Положительная курсовая разница отражается на счетах бухгалтерского учета следующей записью: Д счетов денежных средств (50, 52, 55, 57) – К 91/1.

Отрицательная курсовая разница отражается на счетах бухгалтерского учета следующей записью: Д 91/2 – К счетов денежных средств (50, 52, 55, 57).

Продажа иностранной валюты.

Для продажи иностранной валюты предприятие заполняет поручение на продажу иностранной валюты.

Пример заполнения поручения на продажу иностранной валюты.

В Коммерческий банк “СДМ-БАНК” (ОАО)

Поручение на продажу иностранной валюты на ММВБ

“_16_”___ февраля 200_9_ г.

ООО «Восток» ________________________________________________________________

(Наименование предприятия)

Почтовый адрес 129128 г. Москва Проспект Мира. д. 188

Ф.И.О. сотрудника, уполномоченного на решение вопросов по сделке, телефон Семенов С.С. 615-01-01

Расчетный счет предприятия № 40702810300000000001 в КБ «СДМ-БАНК» (ОАО)

Валютный счет предприятия № 40702840900000000001 в КБ «СДМ-БАНК» (ОАО)

ИНН 7709139855__________________________________________________________________________

Код валютной операции

VO01010 /_ V _/ резидент

VO02010 /__/ нерезидент

Прошу купить

доллары США

ЕВРО

другую валюту на нижеуказанных условиях

____________________________

Сумма продажи валюты 10000-00

Курс банка 35-00

Минимальная сумма рублей 350000-00

__ Десять тысяч долларов США __________________________________________________________

(Сумма прописью)

В случае заключения сделки, просим перевести купленную сумму рублей на счет

№ 40702810300000000001 в КБ «СДМ-БАНК» (ОАО) БИК 044583685 к/с 30101810600000000685

Остаток не проданной валюты просим перевести для зачисления на наш счет

№ _ 40702840900000000001 в КБ «СДМ-БАНК» (ОАО)

Руководитель Копейкин К.К.

МП

Главный бухгалтер Семенов С.С.

Отметки для служебного пользования:

__________________________________________________________________________

Расписка банка в получении заявки с приложениями:

__________________ ___________________________________ ______________________

(Дата) (Фамилия сотрудника) (Подпись)

При продаже иностранной валюты в бухгалтерском учете выполняются следующие проводки:

Дебет 57 Кредит 52 - валюта направлена на продажу.

Дебет 51 Кредит 91-1 - рубли за проданную валюту поступили на расчетный счет.

Дебет 91-2 Кредит 57 - списана проданная валюта.

Покупка иностранной валюты.

Для покупки иностранной валюты предприятие заполняет поручение на покупку иностранной валюты.

Пример заполнения поручения на покупку иностранной валюты.

В коммерческий банк “СДМ-БАНК”

ПОРУЧЕНИЕ

на покупку иностранной валюты на ММВБ

“_16__”___февраля__ 200_9 г.

ООО «Восток» _____________________________________________________________________________

(Наименование предприятия)

Почтовый адрес 129128 г. Москва Проспект Мира. д. 188

Семенов С.С. 615-01-01 __________________________________________________________________

Ф.И.О. сотрудника, уполномоченного на решение вопросов по сделке, телефон Ф.И.О. сотрудника, уполномоченного на решение вопросов по сделке, телефон Семенов С.С. 615-01-01

Расчетный счет предприятия № 40702810300000000001 в КБ «СДМ-БАНК» (ОАО)

Валютный счет предприятия № 40702840900000000001 в КБ «СДМ-БАНК» (ОАО)

ИНН 7709139855__________________________________________________________________________

Код валютной операции:

VO 01030 /_V_/ резидент

VO 02020 /__/ нерезидент

Прошу зачислить на наш счет купленные на ММВБ:

доллары США

ЕВРО

другую валюту на нижеуказанных условиях

_______________________________________

Сумма иностранной валюты 10000-00

Курс 35-00

Максимальная сумма рублей 350000-00

Десять тысяч долларов США _________________________________________________________________

(Сумма прописью)

При наличии у Покупателя рублевого счета в КБ “СДМ-БАНК” он предоставляет Банку право списать рублевый эквивалент покупаемой валюты с его счета.

В случае покупки валюты по курсу ниже максимального, просим перевести остаток рублей на счет № ___________________________________ в ______________ БИК _________________ к/с _______________________________________ в ______________ ИНН ___________________

Руководитель Копейкин К.К.

МП

Главный бухгалтер Семенов С.С.

Приложение:

Отметки для служебного пользования:

_____________________________________________________________________________________________

Расписка банка в получении заявки с приложениями:

__________________ ___________________________________ ______________________

(Дата) (Фамилия сотрудника) (Подпись)

Отметка службы валютного контроля

__________________ ____________________________________ ______________________

(Дата) (Фамилия сотрудника) (Подпись)

При покупке иностранной валюты в бухгалтерском учете выполняются следующие проводки:

Дебет 57 Кредит 51 - перечислены рубли для покупки иностранной валюты.

Дебет 52 Кредит 57 - купленная валюта зачислена на банковский валютный счет.

Дебет 57 Кредит 91-1 - отражена разница между курсом Банка России и курсом, по которому исполняющий банк приобрел валюту на бирже.

Примеры корреспонденции счетов по валютным операциям.

№ п/п	Сущность хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
	Отражена положительная курсовая разница	50, 52, 55, 57	91/1
	Отражена отрицательная курсовая разница	91/2	50, 52, 55, 57
	Иностранная валюта направлена на продажу
	Поступили рубли на расчетный счет за проданную валюту		91/1
	Списана проданная валюта	91/2
	Перечислены рубли для покупки иностранной валюты.
	Зачислена приобретенная валюта на валютный счет
	Отражена разница между курсом ЦБ РФ и курсом, по которому исполняющий банк приобрел валюту на бирже		91/1