2014-02-09
3628
Согласно российскому законодательству применяются следующие способы определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ:
а) по цене сделки с ввозимыми товарами;
б) по цене сделки с идентичными товарами;
в) по цене сделки с однородными товарами;
г) вычитания стоимости;
д) сложения стоимости;
е) резервного метода.
Метод оценки таможенной стоимости товара «по цене сделки» (метод №1)
В соответствии с Законом РФ "О таможенном тарифе" основным методом определения таможенной стоимости является метод по цене сделки с ввозимыми товарами. В этом случае таможенной стоимостью ввозимого на таможенную территорию российской Федерации товара является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар на момент пересечения им таможенной границы РФ (до порта или иного места ввоза) - статья 19 Закона РФ "О таможенном тарифе".
На практике это означает, что при проведении оценки товаров необходимо в максимально возможной степени использовать метод по цене сделки. И только когда окончательно установлено, что цена сделки отсутствует, либо не может быть определена, либо не может использоваться для определения таможенной стоимости, следует переходить к следующим методам оценки.
|
|
|
Согласно ст. 19 Закона РФ "О таможенном тарифе" при использовании цены сделки для определения таможенной стоимости в нее включаются следующие расходы, если они не были ранее в нее включены:
а) расходы по доставке товара до авиапорта, порта или иного места ввоза товара на таможенную территорию РФ:
· стоимость транспортировки;
· расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров;
· страховая сумма;
б) расходы, понесенные покупателем:
· комиссионные и брокерские вознаграждения, за исключением комиссионных по закупке товара;
· стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, если в соответствии с ТН ВЭД они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;
· стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;
в) соответствующая часть стоимости следующих товаров и услуг, которые прямо или косвенно были представлены покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей на вывоз оцениваемых товаров:
сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов и других комплектующих изделий, являющихся составной частью оцениваемых товаров;
· инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве оцениваемых товаров;
· материалов, израсходованных при производстве оцениваемых товаров
(смазочных материалов, топлива и других);
|
|
|
· инженерной про работки, опытно-конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, эскизов и чертежей, выполненных вне территории РФ и непосредственно необходимых для производства оцениваемых товаров;
г) лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить в качестве условия продажи оцениваемых товаров;
д) величина части прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи или использования оцениваемых товаров на территории РФ.
Эти расходы должны быть добавлены к цене. На практике такая поправка к цене получает отражение в специальном разделе декларации таможенной стоимости в виде соответствующего дополнительного начисления. Однако данные поправки или доначисления к цене должны производиться лишь при условии, что:
а) эти расходы или платежи действительно имеют место и, следовательно, подтверждаются документально, т.е. они должны выполняться на основе объективных и подлежащих количественной оценке данных. Если определение этих данных не представляется возможным, таможенная стоимость не может быть определена по методу цена сделки
б) эти платежи еще не включены в цену товара;
в) эти платежи оплачиваются покупателем.
Одновременно декларантом могут быть указаны подлежащие исключению из цены сделки суммы расходов, фактически понесенных за операции по доставке товара после ввоза на таможенную территорию РФ, т.е. от места ввоза до места доставки товара, при наличии документального подтверждения этих расходов.
Закон РФ "О таможенном тарифе" определил также, что метод по цене сделки не может быть использован для определения таможенной стоимости товара, если:
а) существуют ограничения в отношении прав покупателя на оцениваемый товар, за исключением ограничений:
- установленных законодательством РФ;
- географического региона, в котором товары могут быть перепроданы;
- существенно не влияющих на цену товара;
б) продажа и цена сделки зависят от соблюдения условий, влияние которых не может быть учтено;
в) данные, использованные декларантом при заявлении таможенной стоимости, не подтверждены документально либо не являются количественно определенными и достоверными;
г) участники сделки являются взаимозависимыми лицами, за исключением случаев, когда их взаимозависимость не повлияла на цену сделки, что должно быть доказано декларантом.
При осуществлении поставки по договору купли-продажи или иному договору, когда, по мнению декларанта, возможно применение метода по цене сделки с ввозимыми товарами, декларантом представляются следующие документы, подтверждающие заявленную таможенную стоимость (приказ ГТК от 16.09.2003 № 1022):
- учредительные документы декларанта;
- договор (контракт), действующие приложения, дополнения и изменения к нему;
- счет-фактура (инвойс) и банковские платежные документы (если счет оплачен) или счет-проформа (для условно-стоимостных сделок), а также другие платежные и/или бухгалтерские документы, отражающие стоимость товара;
- биржевые котировки в случае, если ввозится биржевой товар;
- транспортные (перевозочные) документы;
- страховые документы, если они имеются, в зависимости от установленных договором условий поставки;
- счет за транспортировку или калькуляцию транспортных расходов в случаях, когда транспортные расходы не были включены в цену сделки или заявлены вычеты этих расходов из цены сделки;
- копию грузовой таможенной декларации и декларации таможенной стоимости, принятых по первой поставке по контракту или по поставке, произведенной после подписания дополнительных приложений и/или соглашений к контракту, которые повлияли на сведения, указанные в первом листе ДТС-1, поданной при первой поставке (если меняется место таможенного оформления товаров);
|
|
|
- другие документы, которые декларант считает необходимым представить в подтверждение заявленной таможенной стоимости.
В случае необходимости таможенным органом могут быть затребованы следующие дополнительные документы:
- контракты с третьими лицами, имеющие отношение к сделке;
- счета за платежи третьим лицом в пользу продавца;
- счета за комиссионные, брокерские услуги, имеющие отношение к сделке с оцениваемым товаром;
- бухгалтерская документация;
- лицензионные или авторские соглашения;
- экспортные (импортные) лицензии;
- складские квитанции;
- заказы на поставку;
- каталоги, спецификации, прейскуранты цен (прайс-листы) фирм изготовителей;
- калькуляция фирмы-изготовителя на оцениваемый товар (если фирма со гласна ее предоставить российскому покупателю);
- другие документы, которые могут быть использованы для подтверждения сведений, заявленных в декларации таможенной стоимости.
При рассмотрении документов, предъявленных в подтверждение таможенной стоимости, необходимо с особой тщательностью проверить соответствие взаимосвязанных показателей различных документов. При выявленном несоответствии между данными, содержащимися в представленных документах, метод №1 не может быть применен.
Для того чтобы было возможным использование документов в качестве подтверждающих таможенную стоимость, эти документы должны содержать:
- подробные реквизиты продавца и покупателя;
- условия поставки;
- перечень товаров с указанием по каждому из них цены за единицу товара и общей стоимости товара;
- необходимые подписи и печати;
- реквизиты контракта, к которому они относятся;
- при наличии скидок по условиям контракта, они должны быть указаны в контракте и в счете-фактуре, с указанием условий их предоставления.
Кроме этого в контракте и (или) в приложениях к нему, являющихся его неотъемлемой частью, также должны иметься данные о:
|
|
|
а) характере сделки (т.е. является ли рассматриваемая сделка сделкой купли-продажи, консигнационным соглашением (товарным кредитом), договором комиссии, аренды и т.п.);
б) условиях поставки товара;
в) перечне ввозимых товаров на ассортиментном уровне;
г) объеме (количестве) ввозимого товара;
д) цене за единицу товара (в валюте контракта) и общей сумме контракта;
е) требованиях к его качеству;
ж) установленном порядке предъявления претензий в связи с фактическим несоответствием количества и качества товара условиям контракта;
з) порядке и месте разрешения разногласий между продавцом и покупателем (арбитражные условия);
и) условиях и сроках платежа.
Дополнительные начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате
Основой определения таможенной стоимости импортируемого товара должны быть фактические расходы, которые понес покупатель. При определении таможенной стоимости в цену сделки, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимый товар на момент пересечения им таможенной границы РФ включаются следующие пять групп компонентов (дополнительных начислений), если они не были ранее в нее включены:
1) расходы по доставке товара до авиапорта, порта или иного места ввоза товара на таможенную территорию Российской Федерации;
2) расходы, понесенные покупателем;
3) соответствующая часть стоимости товаров и услуг, которые прямо или косвенно были предоставлены покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством или продажей на вывоз оцениваемых товаров;
4) лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить в качестве условия продажи оцениваемых товаров;
5) величина части прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи или использования оцениваемых товаров на территории РФ.
Рассмотрим более подробно содержание каждого из видов установленных дополнительных начислений.
1) Расходы по доставке товаров
В расходы по доставке товара покупателю включаются все расходы, связанные с доставкой товара до места его ввоза на территорию РФ.
Для целей определения таможенной стоимости под местом ввоза понимается:
- для авиаперевозок - аэропорт назначения или первый аэропорт на территории РФ, в котором самолет, перевозящий товары, совершает посадку и где производится разгрузка товаров;
- для морских и речных перевозок - первый порт разгрузки или порт перевалки на территории России, если факт перегрузки товара подтвержден таможенным органом этого порта;
- для перевозок другими видами транспорта - место нахождения пункта пропуска на таможенной границе России на пути следования товара;
- для товара, доставляемого по почте - пункт международного почтового обмена.
При этом расходы по доставке ввозимого товара включают в себя следующие компоненты (если они имели место до ввоза на таможенную территорию РФ):
- стоимость транспортировки;
- расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров, включая расходы по складированию;
- страховая сумма.
а) Стоимость транспортировки
В стоимость транспортировки входят расходы на транспортировку товаров до места ввоза на таможенную территорию Российской Федерации в том случае, если они в соответствии с условиями поставки не были включены в цену сделки (например, условие поставки EXW, FOB - порт страны экспорта или страны транзита и другие). При этом если перевозка осуществляется различными видами транспорта, то учитываются расходы на каждый вид транспортных средств.
В транспортные расходы включаются также надбавки к фрахту, плата за оформление ввоза товара (расходы на оформление товаросопроводительных документов), затраты на обработку товаров во время их транспортировки (расходы на поддержание необходимой температуры, влажности, на вентиляцию, питание и лечение животных в пути и т.п., которые необходимы для обеспечения сохранности товара). Кроме того, в транспортные расходы включается стоимость контейнеров и поддонов, используемых в качестве средства для перемещения груза при транспортировке, либо стоимость их аренды. При условии поставки EXW и FAS учитываются понесенные покупателем расходы по таможенному оформлению товара при вывозе из страны экспорта.
Если доставка осуществлялась безвозмездно или с помощью собственных транспортных средств покупателя то, как правило, в таможенную стоимость включается сумма расходов на транспортировку, рассчитанная исходя из тарифов, действующих в период перевозки груза для соответствующих видов транспорта. В виде исключения допускается, при отсутствии сведений о тарифах на перевозку автомобильным транспортом, определять сумму расходов на транспортировку на основе документов бухгалтерского учета предприятия (организации), касающихся стоимости перевозки.
Если договором предусмотрены условия поставки CIP, СРТ, DDP, DDU и, следовательно, в фактурную стоимость вошли расходы по доставке товара до места назначения, то для выделения этой части расходов из цены сделки или из общей суммы этих расходов и раздельного учета транспортных расходов до места ввоза на территорию России и от этого места до места доставки, необходимо их раздельное приведение в счете-фактуре и соответствующая оговорка в контракте. В этом случае в ДТС декларантом могут быть приведены расходы по доставке товара после ввоза на территорию Российской Федерации до места назначения для исключения данных расходов из цены сделки в тех случаях, когда имеется их раздельное указание в счете-фактуре, т.е. декларантом могут быть заявлены как подлежащие вычитанию из цены сделки только суммы подтвержденные документально.
При отсутствии такого раздельного указания в счете-фактуре расходы по транспортировке товара на отрезке "место ввоза - пункт назначения" могут быть вычтены из общей стоимости расходов по транспортировке только при условии, что таможенному органу будут представлены обоснованные доказательства того, что цена, определяемая из расчета "Франко-граница", была бы значительно ниже цены, определенной из расчета "Франко-место назначения". При этом таможенные органы контролируют обоснованность их включения в ДТС и правильность определения заявленных сумм.
б) Расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров, включая расходы по складированию
Данные расходы включаются в таможенную стоимость, если они возникли до места ввоза на таможенную территорию Российской Федерации. Например, если по условиям поставки доставка товаров не входит в обязанности продавца и, следовательно, соответствующие расходы не включены в цену товара, то доставка осуществляется за счет покупателя. При перегрузке товара в пути с одного транспортного средства на другое (если доставка осуществлялась с использованием разных видов транспортных средств), их выгрузке где-либо по пути следования товара и т.п. все эти расходы должны быть включены в таможенную стоимость. В том случае, если при этом товар хранился на складе (например, при перегрузке в стране экспорта товара с автомобиля на судно товар 2 дня хранился на складе), то расходы на складирование также необходимо включать в таможенную стоимость.
в) Страховая сумма (расходы на страхование)
К этой статье относятся расходы на страхование, связанное с доставкой товара, т.е. страхование на период транспортировки, погрузки, разгрузки товаров и операций, связанных с погрузочно-разгрузочными и складскими работами.
2) Расходы, понесенные покупателем
В Законе "О таможенном тарифе" предусматриваются три случая:
- комиссионные и брокерские вознаграждения, за исключением комиссионных по закупке товара;
- стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, если в соответствии с Товарной номенклатурой они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;
- стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.
Комиссионные и брокерские вознаграждения, за исключением комиссионных по закупке товара
В том случае, когда продавец или покупатель прибегают к услугам посредника соответственно при продаже или закупке товара, то встает вопрос о включении расходов на оплату услуг посредника в таможенную стоимость. Вознаграждение агента (посредника) имеет вид комиссионных, которые, как правило, выражаются в процентах от общей цены товара. Агенты, работающие от имени покупателя, называются агентами по закупке; агенты, работающие от имени продавца - агентами по продаже. Соответственно их вознаграждение является комиссионными за закупку или продажу.
Закон устанавливает, что в таможенную стоимость включаются комиссионные вознаграждения по продаже товара, т.е. те расходы, которые произведены продавцом для того, чтобы найти покупателя и продать ему товар. Как правило, эти расходы уже содержатся в цене продавца. Если по какой-либо причине они не вошли в эту цену, то их необходимо начислить дополнительно на основании соответствующих договоров с посредниками, счетов и платежных документов.
По-другому обстоит дело, если речь идет о комиссионных по закупке. Этот термин означает вознаграждение, которое импортер выплачивает своему агенту за услуги по поиску нужных ему товаров и по представлению его за границей при покупке оцениваемых (ввозимых) товаров. Комиссионное вознаграждение по закупке товара не включается в таможенную стоимость товара, заявленную декларантом при ввозе товара на таможенную территорию РФ. Поэтому на практике важно различать агентов этих двух типов, причем различать не по названиям, а по тои роли, которую они играют в сделке.
Комиссионные агенту по закупке выплачиваются покупателем и они должны отличаться от платежа за товары. При участии посредника в сделке должен быть заключен договор комиссии. Именно в этом договоре отражаются функции агента по закупке и форме оплаты его услуг. Комиссионные, получаемые агентом по продаже, оплачиваются продавцом и, как правило, указываются в счетах-фатурах (инвойсах) продавца.
Особое место среди агентов различных видов занимают так называемые брокеры. Брокер - это посредник, содействующий совершению различных сделок (коммерческих, кредитных, страховых, фрахтовых и т.д.) между заинтересованными сторонами - клиентами по их поручению и за их счет. За посредничество брокер получает вознаграждение в виде комиссионных. Итак, брокер - это тот же посредник, но он осуществляет посредничество самостоятельно. Брокер работает для того, чтобы свести продавца и покупателя. За свою деятельность брокер взимает комиссионные, как с покупателя, так и с продавца. Вся оплата брокера должна быть включена в таможенную стоимость ввозимого товара. Следует иметь ввиду, что при сделке, совершаемой с участием брокера, может быть заключен трехсторонний договор (продавец-брокер-покупатель).
При заполнении деклараций таможенной стоимости указываются расходы на комиссионные и брокерские вознаграждения (за исключением комиссионных по закупке товара), если они ранее не были включены в цену сделки. Если форма ДТС заполняется на товары нескольких наименований, входящих в одну партию, то расходы на комиссионные и брокерские услуги распределяются между каждым наименованием товаров пропорционально их стоимости (в том случае, если договор относится ко всем или нескольким товарам из данной партии).
Лекция 19. Контейнеры, тара и упаковка
Тара - это изделия (емкости), предназначенные для упаковки, хранения и транспортировки товаров. А упаковка - это тара или материал, в который помещается товар. Упаковка предназначается для сохранения свойств товара после его изготовления, а также придания товару компактности для удобства транспортировки. Следует различать внешнюю упаковку (ящики, коробки, мешки, контейнеры и пр.) и внутреннюю (неотделимую от самого товара без нарушения его качества), обычную (общепринятую в торговле данным товаром) и специальную (применяемую в особых случаях по желанию покупателя), жесткую, мягкую и др.
Контейнеры, тара и упаковка рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами, когда они неотделимы от товара. В соответствии с пояснениями к ТН ВЭД следует учитывать следующие правила:
а) Чехлы и футляры для фотоаппаратов, музыкальных инструментов, ружей, чертежных принадлежностей, ожерелий и аналогичная тара (упаковка), имеющая особую форму и предназначенная для хранения соответствующих изделий или наборов изделий, пригодная для длительного использования и представленная вместе с изделиями, для которых она предназначена, должна классифицироваться совместно с упакованными в нее изделиями.
К таким контейнерам относятся:
- шкатулки и коробочки для ювелирных изделий;
- футляры для электробритв;
- футляры для биноклей и телескопов;
- чехлы и футляры для музыкальных инструментов;
- чехлы для оружия.
б) Согласно положениям вышеупомянутого правила, упаковочный материал и упаковочные контейнеры, поставляемые вместе с товарами, должны классифицироваться совместно, если они такого вида, который обычно используется для упаковки данных товаров.
Данное правило регулирует классификацию упаковочного материала и упаковочных контейнеров, используемых обычно для упаковки товаров, к которым они относятся. Однако, это положение не действует в тех случаях, когда упаковочные материалы и упаковочные контейнеры со всей очевидностью могут быть использованы повторно, например, металлические баллоны или цистерны для сжатого или сжиженного газа.
Упаковочная тара (бутылки, бутыли, банки, флаконы, пузырьки и т.п.) емкостью 10 л и менее, используемая для перевозки, хранения, потребления, продажи товаров, классифицируется в той же товарной позиции, что и сами товары, которые они содержат, даже если такая упаковочная тара со всей очевидностью подходит для повторного использования.
Упаковочная тара емкостью более 10 л классифицируется совместно с товарами, которые в ней содержатся, при условии, что данная упаковочная тара непригодна для повторного использования.
Упаковочная тара емкостью более 10 л классифицируется отдельно от товаров, которые в ней содержатся, при условии, что данная упаковочная тара со всей очевидностью подходит для повторного использования.
В таможенную стоимость должны включаться расходы покупателя на контейнеры (тару) и упаковку в том случае, если они ранее не были включены в цену сделки и если в соответствии с ТН ВЭД они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами.
В данном случае под контейнерами имеется в виду контейнер как вид тары. Контейнеры, используемые для транспортировки товара, рассматриваются в расходах на доставку товара. Такому требованию соответствуют упаковочные контейнеры обычных типов, такие как ящики, мешки, коробки и т.п., которые не имеют самостоятельного значения (без основного товара) или не могут быть использованы иначе, как для помещения в них соответствующего товара.
Если используется многооборотная тара, то ее стоимость при многоразовой поставке товара распределяется пропорционально количеству товаров в каждой партии. Пропорциональное распределение расходов на тару (т.е. перенос ее стоимости частями на каждую партию) принимается таможней при условии, если это положение нашло отражение в контракте либо подтверждено каким-либо другим документом.
К затратам на тару не относятся отдельно оплачиваемые суммы за возврат тары продавцу. Например, если товар поставляется в упаковке, составляющей единое целое с товаром (варенье в стеклянных банках), то товар и упаковка будут классифицироваться в одной тарифной позиции (одной позиции ТН ВЭД). В этом случае расходы на упаковку включаются в таможенную стоимость оцениваемого товара (варенья).
Другой вариант - товар поставляется в контейнере или цистерне, которые являются возвратной тарой и классифицируются по различным с товаром позициям ТН ВЭД (т.е. контейнеры, цистерны используются для транспортировки товара). В этом случае стоимость такой тары, если она не вошла в цену сделки, должна быть учтена по позиции "Расходы на доставку (транспортировку)", на пример, как стоимость аренды данного контейнера или цистерны.
Примечание: контейнеры, тара (емкости), рассматриваемые отдельно от ввозимого товара. могут заявляться в режиме, отличном от режима выпуска для внутреннего потребления (например, временный ввоз), при условии что существует возможность их надежной идентификации. Такого рода контейнеры и тара будут классифицироваться отдельно от товара и, при необходимости, их таможенная стоимость также будет определяться отдельно, как для самостоятельного товара с заполнением отдельной колонки в ДТС и дополнительном листе ГТД.
При определении расходов по данной статье для целей таможенной оценки должны учитываться все издержки, относящиеся к обеспечению упаковкой и контейнерами, а именно:
а) внутренние упаковочные ящики или коробки (называемые "розничной" упаковкой: мешки, ящики, блистерная упаковка, пластиковая обертка, картонные коробки т.п.);
б) внешние упаковочные ящики или "экспортной" упаковкой, к которой относятся ящики, металлические ящики и т.п.);
в) упаковочные материалы (картонные прокладки, пузырчатые пакеты, соломка, измельченная бумага, стирофомовая стружка или листы и т.п.);
г) стоимость труда, затраченного на помещение товаров в контейнеры (например, упаковка и опечатывание ящиков и коробок, кантовка, создание подходящих условий окружающей среды, вакуумная упаковка, размещение товаров на крюках или стеллажах и т.п.).
Все издержки, понесенные покупателем, должны быть включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, в той степени, в которой они еще не включены и не являются расходами, понесенными продавцом. Во избежание двойного налогообложения стоимость контейнеров не должна включаться в таможенную стоимость там, где по государственному законодательству эти контейнеры должны быть отдельно занесены в декларацию и подлежат или не подлежат обложению таможенными платежами в соответствии с действующим таможенным законодательством.
в) Товары и услуги, которые прямо или косвенно были предоставлены покупателем продавцу бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством или продажей на вывоз оцениваемых товаров.
Законом РФ «О таможенном тарифе» (ст.19, п. 1в) устанавливается перечень товаров и услуг, стоимость которых подлежит включению в таможенную стоимость. Как правило, подобная ситуация возникает в случаях, когда оцениваемые товары ввозятся на основе договора подряда или договора подряда на изготовление товара из материала заказчика (покупателя) и при этом покупателем (прямо или косвенно, т.е. через третьи лица) были предоставлены продавцу бесплатно или по сниженной цене товары и услуги в целях использования их для производства и/или продажи на вывоз в РФ оцениваемых товаров, включая предоставление покупателем оборудования в аренду продавцу, выполнение продавцом заказа по чертежам или лекалам покупателя и т.д.; по договорам переработки с последующим вывозом. Речь идет о стоимости товаров и услуг, которые прямо или косвенно были предоставлены покупателем продавцу бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством или продажей на вывоз оцениваемых товаров.
В Законе "О таможенном тарифе" предусмотрено четыре возможных случая:
- стоимость сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов и других комплектующих изделий, являющихся составной частью оцениваемых товаров;
- стоимость инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве оцениваемых товаров;
- стоимость материалов, израсходованных при производстве оцениваемых товаров (смазочных материалов, топлива и других);
- стоимость инженерной проработки, опытно-конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, эскизов и чертежей выполненных вне территории Российской Федерации и непосредственно необходимых для производства оцениваемых товаров.
При решении вопроса о включении в таможенную стоимость соответствующих расходов необходимо учитывать общие требования по проведению дополнительных начислений. В данном случае следует также иметь в виду, что товары и/или услуги могут предоставляться покупателем прямо или косвенно.
Стоимость сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов и других комплектующих изделий, являющихся составной частью оцениваемых товаров
Здесь учитываются стоимость сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов. и других комплектующих изделий, которые были предоставлены покупателем продавцу бесплатно или по сниженной цене для использования при производстве или продаже на вывоз оцениваемых товаров и являющихся их составной частью.
Стоимостью таких товаров (услуг) является их покупная цена, оплаченная покупателем при их закупке у третьих лиц. В случае, если эти товары изготовлены самим покупателем либо взаимосвязанным с ним лицом, то в качестве их стоимости принимается стоимость их изготовления, подтвержденная соответствующей бухгалтерской документацией покупателя.
В случае, если продавцу предоставляются покупателем товары, уже бывшие в употреблении, то их стоимость определяется с учетом степени износа по данным бухгалтерского учета покупателя.
Если покупателем были оказаны продавцу какие-либо услуги по обработке или переработке сырья и материалов и комплектующих изделий, их доставке, хранению и т.п., то стоимость этих услуг (при расчете таможенной стоимости) учитывается по той цене, по которой они были произведены или приобретены покупателем.
Например, предприятие-покупатель дает указание своему филиалу, расположенному в третьей стране, о поставке комплектующих изделий продавцу для производства закупаемых товаров. Стоимость этих комплектующих должна быть доначислена к цене, фактически уплаченной за товар.
Также обязательным условием для учета затрат по данной статье является требование, чтобы поставляемые покупателем товары и услуги использовались продавцом при производстве и продаже на экспорт оцениваемых товаров. При рассмотрении учитываемых по данной статье доначислений необходимо принимать во внимание следующие моменты. В стоимость сырья и материалов, комплектующих изделий не должна включаться стоимость материалов и компонентов, которые были забракованы, повреждены или ушли в отходы, т.е. они не могут рассматриваться как включенные в оцениваемые товары.
Рассмотрим примеры.
Пример 1. Российская фирма Пирамида покупает в Румынии у фирмы Люкс товар и посылает для его упаковки картонные ящики. Относятся ли к таможенной стоимости ввозимого товара расходы на картонные ящики (см. рис.1), которые представляют собой упаковочную тару обычного типа и не имеют самостоятельного (без основного товара) значения?
Рис.1.
В данной ситуации в таможенную стоимость ввозимого товара должна быть включена стоимость картонных ящиков.
Пример 2. Фирма Пирамида (российский импортер) осуществила бесплатную поставку в Румынию (фирма Люкс) материала для пошива импортируемых им брюк. Продавец (фирма Люкс), изготовив партию брюк, продает их фирме Пирамида и выставляет счет на сумму 26 000 евро. Чему будет равна таможенная стоимость оцениваемого товара?
Цена, указанная в счете - это сумма затрат и прибыли продавца-производителя рубашек. Но в эту цену продавец не включил стоимость материала, так как он поставлен ему бесплатно. Однако, в соответствии с требованиями п. 1в статьи 19 Закона РФ "О таможенном тарифе" в таможенную стоимость должна входить и стоимость поставленного фирмой Пирамида материала. Как определить стоимость поставленного материала? Если покупатель (фирма Пирамида) сам произвел материал, то его стоимость будет складываться из расходов на его производство (по бухгалтерскому учету, калькуляции и т.д.). Если покупатель купил этот материал, т.е. он не является изготовителем этого материала, например, за 11 000 евро у фирмы Конус, то стоимость этого материала для таможенных целей принимается равной 11 000 евро.
Таким образом, в нашем примере таможенная стоимость оцениваемого товара равняется сумме стоимости материала и стоимости, указанной в счете, выставленном продавцом:
26 000 + 11 000 = 37 000 евро.
Стоимость инструментов, штампов форм и других подобных предметов, использованных при производстве оцениваемых товаров
Здесь учитывается стоимость инструментов, штампов, форм и другого подобного оборудования, которые были предоставлены покупателем продавцу бесплатно или по сниженной цене для использования при производстве или продаже на вывоз оцениваемых товаров. В отличии от первого случая, здесь речь идет о предоставлении средств производства.
При включении в таможенную стоимость затрат на инструменты, штампы, формы и другое подобное оборудование, использованное при производстве оцениваемых товаров, имеют значение два фактора:
а) стоимость этих элементов;
б) порядок (методика) распределения этой стоимости на оцениваемые товары.
Рассмотрим примеры.
Пример 3. Покупатель предоставляет производителю формы для использования в процессе производства импортируемых товаров и заключает с ним контракт на покупку 10000 единиц готового товара. Ко времени поступления первой партии форм, включающей 1000 единиц, производитель уже произвел 4000 единиц товара. При определении таможенной стоимости по просьбе покупателя стоимость формы может быть распределена либо на 1000 единиц, либо на 4000 единиц, либо на 10000 единиц товара.
Пример 4. Импортер из России (фирма Пирамида) осуществил бесплатную поставку в Румынию (фирма Люкс) четырех швейных машин для изготовления 4000 женских брюк. Продавец - фирма Люкс, изготовив брюки, продает их покупателю - фирме Пирамида Согласно договору между фирмами Пирамида и Люкс должно быть осуществлено три поставки брюк в течение трех лет равными партиями на сумму 120 000 евро. Выставлен счет за первую поставку на сумму 40 000 евро.
Стоимость одной новой швейной машины составляет 12 000 евро. Срок ее эксплуатации по техническому паспорту 6 лет. На момент поставки швейных машин все четыре находились в эксплуатации 3 года. После выполнения заказа (изготовления 10 000 брюк) эксплуатация швейных машин закончилась.
Чему будет равна таможенная стоимость первой партии импортируемого товара?
Цена, указанная в счете, - это затраты и прибыль продавца по изготовлению первой партии блузок без учета затрат на амортизацию швейных машин.
Рассчитаем эти затраты:
а) амортизация одной швейной машины за один год составляет:
12 000 / 6 = 2 000 евро;
б) за три года эксплуатации швейной машины списана ее стоимость на сумму:
2 000 × 3 = 6 000 евро;
в) остаточная стоимость швейной машины на момент ее поставки на фирму Люкс:
12 000 – 6 000 = 6 000 евро;
г) амортизация одной швейной машины на изготовление одной партии женских брюк:
6 000 / 3 (поставки) = 2 000 евро;
д) амортизация четырех швейных машин на изготовление одной партии женских блузок:
2 000 × 4 = 8 000 евро.
Таким образом, таможенная стоимость импортируемого товара равняется сумме затрат и прибыли продавца по изготовлению первой партии брюк (без учета затрат на амортизацию швейных машин) и амортизации четырех швейных машин, отнесенной на стоимость первой партии товара:
40 000 + 8 000 = 48 000 евро.
Стоимость материалов, израсходованных при производстве оцениваемых товаров
Здесь учитывается стоимость вспомогательных материалов, которые были прямо или косвенно предоставлены покупателем продавцу бесплатно или по сниженной цене для использования при производстве или продаже на вывоз оцениваемых товаров. Причем речь идет о материалах, которые полностью используются при производстве.
К материалам, израсходованным при производстве оцениваемых товаров, относятся различные продукты, используемые в производстве, но они не обязательно должны быть идентифицированы во ввозимых товарах (конечном продукте). Это, в частности, относится к химическим катализаторам, которые не будут встречаться в конечном продукте. В эту же категорию должны включаться такие продукты, как бензин, который будет использован для испытания двигателей готовых автомобилей, если такое испытание является частью процесса производства специальной модели автомобиля. Это могут быть газы, например, фреон, используемые при производстве полупроводников и т.д.
Стоимость инженерной проработки, опытно-конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, эскизов и чертежей выполненных вне территории РФ и непосредственно необходимых для производства оцениваемых товаров. В этом случае учитывается стоимость выполненных покупателем для продавца инженерной и опытно-конструкторской проработки, дизайна, художественного оформления, эскизов и чертежей, используемых продавцом при производстве оцениваемых товаров и предоставленных покупателем бесплатно или по сниженным ценам. При расчете таможенной стоимости стоимость этих работ и услуг учитывается по цене, по которой они приобретены или произведены покупателем.
Учет расходов по вышеперечисленным услугам возможен лишь в случае их заявления декларантом. Если декларант их не заявил и у таможенных органов есть обоснованные подозрения, что они имели место, то необходима внешняя проверка данного участника внешнеэкономической деятельности. При этом не включается в таможенную стоимость ввозимых товаров стоимость инженерной проработки, опытно-конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, эскизов и чертежей, выполненных на территории России.
Если же продукт был произведен покупателем или лицом, связанным с ним, то его стоимостью является стоимость производства, подтвержденная соответствующей бухгалтерской документацией покупателя. Если продукт был ранее уже использован покупателем, независимо от того, был ли он приобретен или произведен им, то для установления его стоимости нужно будет скорректировать первоначальную стоимость приобретения или производства с учетом степени его износа по данным бухгалтерского учета покупателя. В случае аренды покупателем какого-либо продукта в качестве дополнительного начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, будет стоимость аренды.
Когда стоимость соответствующего компонента уже определена, необходимо пропорционально распределить эту стоимость на ввозимые товары. Покупатель может использовать различные варианты. Например, стоимость соответствующего компонента может быть прибавлена к первой отгрузке, если покупатель решит уплатить пошлину со всей добавленной стоимости единовременно. В другом случае покупатель может попросить, чтобы эта стоимость была распределена на количество единиц товара, произведенных ко времени первой отгрузки. Или, например, он может попросить, чтобы стоимость была распределена на весь ожидаемый объем продукции, на который уже имеются контракты или твердые обязательства. Применение того или иного метода распределения будет зависеть от документации, представленной покупателем.
