2015-01-30
3336
Результаты изъятия оформляются соответствующим документом, который должен соответствовать следующим требования:
1) указываются дата и время изъятия;
2) указываются должность лица, производящего изъятие, и присутствующие при этом лица;
3) правовые основания изъятия бухгалтерских документов;
4) перечисляются изымаемые документы, их номер, дата, количество листов;
5) каждая страница протокола (акта) об изъятии подписывается участниками изъятия и присутствующими лицами, допущенные исправления, изменения, дополнения, вносимые в текст акта, оговариваются и подтверждаются подписями;
6) даются письменные объяснения по всем зафиксированным в документе об изъятии фактам нарушений и злоупотреблений. Объяснение, написанное на отдельном листе, прилагается к протоколу, как неотъемлемая его часть.
После возбуждения уголовного дела изъятие осуществляется в ходе осмотра места происшествия, обыска и выемки, личного обыска. Для изъятия документов необходимо наличие постановления, вынесенного следователем. В постановлении о производстве выемки необходимо расписаться главному бухгалтеру.
Обыск в жилище может производиться только на основании судебного решения.
Знание сотрудниками контролирующих и правоохранительных органов порядка изъятия бухгалтерских документов позволяет своевременно и на законном основании получить их.
18 Понятие и принципы использования методов проверки документальных данных в деятельности ОВД
При исследовании документов работниками ОВД применяются методы, которые различаются по своему содержанию, формам осуществления, объектам, предмету и задачам исследования, кругу объектов проверки, сфере применения. Указанные методы находят свое отражение при осмотре документов, их изучении, контрольных подсчетах, сравнительном анализе учетных записей.
Деятельность работников ОВД строится в соответствии с принципами законности, уважения прав и свобод человека и гражданина, конспирации, сочетания гласных и негласных методов и средств оперативно-розыскной деятельности.
При этом используются научные рекомендации и передовой опыт, принципы планирования, сочетания единоначалия при принятии решений по вопросам служебной деятельности и коллегиальности при их обсуждении, строгого разграничения должностных обязанностей сотрудников и личной ответственности каждого сотрудника за состояние дел на порученном участке.
Принципы деятельности работников УВД лежат в основе методов проверки документальных данных, т.е принципы законности, уважения прав и свобод человека и гражданина.
19 Классификация методов проверки документальных данных
При фальсификации данных бухгалтерского учета, происходят разнообразные несоответствия, которые называются формами отражения экономических преступлений и отражаются в учетно-экономической информации.
Юристам и работникам ревизионных органов необходимо знать комплекс специальных методов исследования учетной документации, для успешного выявлять ими фальсификации данных.
Приемы исследования документов (формальная проверка, встречная проверка и др.) успешно используются для решения своих задач не только ревизорами и экспертами-бухгалтерами, но и оперативными и следственными работниками.
Под методами исследования документальных данных понимают способы изучения явлений учетного процесса для получения информации об объекте в целях обнаружения несоответствий в документах и отклонений в движении товарно-материальных ценностей.
По назначению методы бывают:
1) поисковые (первичные) методы исследования документальных данных, с помощью которых выявляются признаки их доброкачественности или возможных криминальных изменений в учетном процессе;
2) проверочные (производные) методы исследования самих этих признаков с целью определения закономерностей их проявления и взаимосвязи между собой.
По сфере применения:
1) общие ― используются при анализе различных учетных документов и операций во всех отраслях экономики;
2) частные ― используются для проверки определенных групп документов и хозяйственных операций на отдельных участках.
По формам отражения замаскированных правонарушений в учетных данных выделяют следующие методы:
1) направленные на установление противоречий в содержании отдельного документа;
2) направленные на установление несоответствия в содержании нескольких взаимосвязанных документов;
3) позволяющие выявить отклонения от обычного порядка движения материальных ценностей.
По объектам различают методы:
1) проверки одного бухгалтерского документа;
2) нескольких документов, отражающих одну и ту же хозяйственную операцию;
3) учетных данных, отражающих однородные операции.
По способам исследования содержащихся в документах сведений:
1) методы документальной проверки (восстановление учетных записей по документам; обратная калькуляция; хронологический и сравнительный анализы);
2) методы фактической проверки (выборочная инвентаризация, проверка реального состояния средств хозяйства, упомянутых в содержании документа, выполнение различных контрольных операций, осмотр, обследование, анализ качества сырья, материалов и готовой продукции).
Некоторые методы документальной и фактической проверок не представляют особой сложности и широко применяются в работе правоохранительных органов в процессе выявления и расследования преступлений. Но ряд методов требует специальной подготовки, поэтому они в полной мере доступны лишь квалифицированным специалистам в соответствующих областях знаний.
20 Методы документальной проверки
На основании круга изучаемых объектов и возникающих при этом несоответствий принято выделять три группы методов документальной проверки.
I. Методы исследования отдельного документа включают следующие виды проверки:
1) формальную ― включает внешний осмотр бухгалтерского документа, заполнение всех реквизитов и его изучение;
2) нормативную ― проверка на соответствие действующим законам, нормативным актам, инструкциям, правилам, ГОСТам, ОСТам, ТУ, нормам расхода сырья, правильности применения расценок, размера налогов;
3) арифметическую ― установление правильности сделанных в документе подсчетов итоговых сумм.
Все три метода, основанные на перечисленных проверках, характеризуются простотой применения и высокой поисковой значимостью при проведении проверок и ревизий.
II.Методы проверки взаимосвязанных документов -исследуются несоответствия в содержании нескольких взаимосвязанных документах:
1) встречной проверки, при которой сопоставляется один и тот же документ в различных экземплярах;
2) взаимного контроля, при котором изучаются различные документы, взаимосвязанные между собой.
Сопоставлению могут подвергаться различные бухгалтерские документы, а также документы оперативно-технического учета. С его помощью решаются две основные задачи:
1) выявляются подложные документы;
2) определяется круг участников преступлений.
III. Методы проверки документов, отражающих однородные операции:
1) восстановление учетных записей по документам - восстановление количественно-суммового учета при различных злоупотреблениях.
Применение этого метода выявляет недостачи определенных ценностей или излишки. Причинами недостачи могут быть как хищение товарно-материальных ценностей, так и пересортица или учетные ошибки. Причинами излишков могут быть как поступление товаров без надлежащего документального оформления, так и пересортица.
Это выявляется с помощью сравнения книжных остатков (на товар каждого наименования, сорта и цены заводится отдельная карточка, в которой фиксируются все движение и остатки этого товара за определенный период на основе инвентаризационных описей и приходно-расходных документов) с фактическими на конец каждого инвентаризационного периода.
Представители правоохранительных органов должны требовать восстановления количественно-суммового учета только в случаях, когда это вызывается действительной необходимостью. При этом нужно учитывать реальную возможность восстановления количественного учета в соответствующих предприятиях;
2) метод контрольного сличение остатков применяют при выявлении хищений на предприятиях розничной торговли и общественного питания в том случае, когда нельзя применить метод восстановления количественного учета.
Данные об остатке товара по инвентаризационной описи на конец проверяемого инвентаризационного периода сопоставляются с итоговыми данными о движении этого товара за весь период, начиная от предыдущей инвентаризации.
При контрольном сличении остатков используют следующие документы:
1) две инвентаризационные описи;
2) приходные документы за проверяемый период;
3) расходные товарные документы.
С помощью них анализируется движение какого-то конкретного товара и делается его количественная выборка. На основе выборки вычисляется максимально возможный остаток товара на день инвентаризации, который сравнивается с остатком по инвентаризационной описи.
3) метод обратной калькуляции ― преследует цель определения документированного расхода сырья и изделий, использованных при изготовлении определенного количества продукции одного либо нескольких наименований;
4) хронологический анализ проводится путем дробления учетного периода на более короткие промежутки времени.
С помощью данного метода могут быть установлены:
1) нетипичные закономерности в работе предприятия, которые проявляются в виде вспышек или спадов в осуществлении хозяйственных операций;
2) единичные отклонения от нормального оборота, указывающие на возможность подлога в отдельном документе.
Хронологический анализ применяется для сужения круга поиска признаков преступлений и причастных к нему лиц;
5) сравнительный анализ ― взаимное сопоставление содержания разных документов, отображающих аналогичные по своему содержанию операции. Применяется для обнаружения первичных сведений о фактах возможных злоупотреблений. Предмет сопоставления ― различные реквизиты документов, качество однородной выпускаемой продукции.
Практика показывает, что применение методов документальной проверки может быть не всегда эффективным, так как документальных несоответствий может и не быть, если имеет место фальсификация всего массива взаимосвязанных документов и отсутствует контроль за материально-ответственными лицами и другими обстоятельствами, что в результате приводит к недостаточно четкому отражению совершенных операций.
21 Методы проверки отдельных и взаимосвязанных документов
Преступления могут находить различное внешнее отражение в данных бухгалтерского учета. Одной из форм отражения таких преступлений является противоречие в самих подложных бухгалтерских документах. Например, может иметь место несоответствие между приведенной в документе нормой расхода и количеством списанных по этому документу на производство материалов, неправильный арифметический итог в ведомости и т.п. Эти противоречия вскрываются при анализе подложного документа без сопоставления его с другими документами. Такой анализ можно назвать исследование отдельного бухгалтерского документа.
Для обнаружения подлога применяются следующие способы исследования анализируемого бухгалтерского документа или регистра:
а) проверка документов по форме;
б) арифметическая (счетная) проверка;
в) нормативная проверка.
Стремясь уйти от ответственности, преступники нередко фабрикуют подложные документы, по внешнему виду не отличающиеся от подлинных (например, бестоварная накладная). Внутренних противоречий такой отдельно взятый документ обычно не содержит, противоречия возникают между несколькими взаимосвязанными документами.
В таких случаях подлог выявляют, сопоставляя изучаемый документ с другими, отражающими ту же или взаимосвязанную операцию. Для этих целей применяют встречную проверку и метод взаимного контроля.
