С какого момента исчисляется в этой ситуации срок на возврат налога?

ОТВЕТ:

Порядок возврата сумм излишне уплаченных налогов установлен ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации и Письмо Минфина РФ от 15 мая 2008 г. N 03-03-06/1/317

В соответствии с п. 6 ст.78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Согласно п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 срок на возврат суммы излишне уплаченного налога, определенный п. 6 ст. 78 НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена в соответствии со ст. 88 НК РФ.

В силу п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

Таким образом, срок на возврат суммы излишне уплаченного налога, определенный п. 6 ст. 78 НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена в соответствии со ст. 88 НК РФ.

Задача 7.6. ОАО «Хьюго» 22 марта 2010 года представило в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2006 год, по которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый орган уточненную декларацию принял, о чем свидетельствует соответствующая отметка. Однако письмом от 03.04.2010 г. обществу было отказано в проведении камеральной налоговой проверки и в отражении сведений в карточке расчетов с бюджетом по причине пропуска трехлетнего срока проведения камеральной проверки. Может ли налоговый орган отказать налогоплательщику в проведении камеральной проверки уточненной декларации по причине пропуска трехлетнего срока?

Ответ:

Нормы ст.88 НК РФ не предусматривают прямых положений о запрете осуществления камеральной налоговой проверки по причине пропуска трехлетнего срока.

Поэтому отказать налогоплательщику в проведении камеральной проверки уточненной декларации по причине пропуска трехлетнего срока не могут.

Но предоставление уточнённой налоговой декларации налогоплательщиком предусматривает конкретную цель экономического характера. По смыслу действий налогоплательщика он претендует либо на зачет, либо на возврат сумм излишне уплаченных налогов, что предполагает ст. 78. НК РФ.

Статья 78 Налогового кодекса Российской Федерации регламентирует порядок зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени.

Пунктом 8 названной статьи установлен срок подачи заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога, который составляет 3 года со дня уплаты указанной суммы.

Из буквального толкования ст. 78 НК РФ следует, что налоговый орган производит возврат излишне уплаченного налога в течение 3-х лет со дня его уплаты только при наличии соответствующего заявления налогоплательщика.

В соответствии со ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Пунктом 2 названной статьи установлено, что налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации.

Статья 81 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает порядок внесения дополнений и изменений в налоговую декларацию, в том числе в случае обнаружения ошибок.

При этом какие-либо сроки для представления уточненных налоговых деклараций Налоговым кодексом Российской Федерации не установлены.

Довод налогового органа об отказе налогоплательщику в проведении камеральной проверки уточненной декларации по причине пропуска трехлетнего срока не противоречит ст. 87 НК РФ ограничивает право налогового органа проводить камеральные и выездные налоговые проверки только в отношении трех календарных лет деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествующих году проведения проверки, но не ограничивает этим сроком право налогоплательщика на подачу уточненных налоговых деклараций, а тем более право налогового органа отказать в приеме таких деклараций, когда бы они ни были представлены.

Также следует отметить, что НК РФ не предусматривает отказ налогового органа в принятии к учету сумм налогов, отраженных в налоговых декларациях, в том числе уточненных, в случае невозможности проведения камеральной проверки этих деклараций.

Данное обстоятельство позволяет сделать вывод о том, что налоговый орган в любом случае обязан принять налоговые декларации, представленные налогоплательщиком, и отразить суммы налогов, подлежащих как к уплате в бюджет, так и возмещению из бюджета, в установленном порядке.

Задача 7.7. Выездная налоговая проверка ЗАО началась 22 января 2010 года, а 5 февраля 2010 года проверка была приостановлена решением руководителя налоговой инспекции на 30 дней в связи с болезнью налогового инспектора, назначенного для проведения этой проверки.