Особенности раскрытия информации о кредитах и займах согласно МСФО

В международных стандартах финансовой отчетности учет затрат по займам регламентирует МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам», учет полученных и выданных займов – МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты - раскрытие и представление информации», МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка» и Интерпретация SIC-2: «Последовательность - капитализация затрат по займам».

Затраты по займам - это процентные и другие расходы, которые несет компания в связи с получением заемных средств, а именно:

— процент по банковским овердрафтам, кратко- и долгосрочным ссудам;

— амортизация скидок и премий;

— амортизация дополнительных затрат, понесенных в связи с получением ссуд;

— платежи по финансовому лизингу;

— курсовые разницы, возникающие по займам в иностранной валюте, в той части, в какой они считаются корректировкой затрат на выплату процентов по займам.

В соответствии с МСФО (IAS) 23 в финансовой отчетности компания должна отражать:

— учетную политику, принятую для отражения затрат по займам;

— сумму затрат по займам, капитализируемую в течение периода;

— ставку капитализации, используемую для определения величины затрат по займам, приемлемых для капитализации.

Согласно МСФО 23 организация вправе выбрать основной или альтернативный вариант учета затрат по займам. В соответствии с основным вариантом затраты по займам признаются исключительно в качестве расходов того периода, в котором они произведены.

В соответствии с альтернативным вариантом затраты по займам признаются в качестве расходов того периода, в котором они произведены, за исключением затрат по займам, непосредственно относящихся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива. Указанные затраты капитализируются путем включения в первоначальную стоимость актива. Капитализация осуществляется при условии получения организацией в будущем экономических выгод от использования актива и в случае возможности надежного измерения величины затрат.

Способ учета определяет отражение в финансовой отчетности организации затрат по займам и оказывает серьезное влияние на финансовый результат. Поэтому для максимизации прибыли следует выбирать альтернативный вариант. Отметим, этот вариант более трудоемок, поскольку связан с идентификацией капитализируемых затрат и, следовательно, требует высокого профессионализма персонала организации. Необходимо также осуществлять постоянный контроль за тем, чтобы балансовая стоимость каждого квалифицируемого актива не превышала его возмещаемую стоимость.

Отражение затрат по займам в финансовой отчетности организации при основном и альтернативном вариантах учета представлено в табл. 14.4.

Таблица 14.4

Отражение затрат по займам в финансовой отчетности организации

Принятие ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам» существенно сблизило порядок учета кредитов и займов по Российским стандартам учета с МСФО.