Отражение данных забалансового учета в отчетности

Данные, отраженные на забалансовых счетах, включены в состав показателей бухгалтерской отчетности.

С изданием приказа Минфина РФ от 13 января 2000 года № 4н «О формах бухгалтерской отчётности организаций» важность учёта ценностей, учитываемых на забалансовых счётах, была подтверждена включением в состав Бухгалтерского баланса соответствующей Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счётах.

Начиная с отчётности за 2000 год, бухгалтер ежеквартально заполняет данную Справку, сформировав отчётность о наличии ценностей, учитываемых за балансом (либо подтвердить отсутствие объектов забалансового учёта, прочеркнув строки 910-990 вышеназванной Справки).

В отчете о прибылях и убытках приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, выявленных организацией в течение отчетного года, в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года (п. 2 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности). Так, по строке 260 «Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности» в столбце «За отчетный период» отражается сальдо забалансового счета 007 на конец этого периода. Данные должны быть тождественны данным строки 940 раздела «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах» бухгалтерского баланса.

И хотя формы бухгалтерской отчетности носят рекомендательный характер, если у организации есть показатели по забалансовым счетам, и они не включены в бухгалтерскую отчетность, то такая отчетность может быть признана недостоверной. А за это уже может наступить ответственность по ст.15.11 КоАП РФ в виде наложения на должностных лиц штрафа в размере от 20 до 30 МРОТ за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности.

Перед заполнением справки в годовом отчете организации обязательно проведение инвентаризации имущества и обязательств, учитываемого на забалансовых счетах.

ГЛАВА 16. БУХГАЛТЕРСКАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

16.1. Состав, назначение и виды отчетности

Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации.

Отчетность представляет собой совокупность показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования, отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), рекомендованным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Отчетность организации классифицируют по видам и назначению, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

Классификация отчетности по видам представлена на рис. 16.1.

Рис. 16.1. Виды отчетности

По назначению отчетность подразделяется на управленческую, финансовую (бухгалтерскую), налоговую и статистическую.

Управленческая отчетность предназначена для использования в управлении хозяйствующим субъектом (руководством, другим управленческим персоналом). В связи с этим содержание, периодичность, сроки, формы и порядок ее составления определяются самостоятельно хозяйствующим субъектом. Как правило, она составляется на основе данных управленческого учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени – сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

Налоговая отчетность (налоговые декларации) предназначена для фискальных целей и обязательна для составления хозяйствующими субъектами, круг которых установлен налоговым законодательством. Налоговая отчетность должна составляться на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем корректировки ее по правилам налогового законодательства.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, внутригодовую бухгалтерскую – промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность – это отчеты за год.

По степени обобщения данных различают индивидуальную и консолидированную отчетность.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность - это бухгалтерская отчетность юридического лица. С одной стороны, она характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта. С другой стороны, она обеспечивает системный контроль правильности и точности, данных бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла. В связи с этим все хозяйствующие субъекты должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период. Таким образом, индивидуальная бухгалтерская отчетность, как элемент метода бухгалтерского учета, выполняет две функции: информационную и контрольную.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность предназначена для: выявления конечного финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта - чистой прибыли (убытка) и распределения ее между собственниками; представления в надзорные органы; выявления признаков банкротства хозяйствующих субъектов; использования в управлении хозяйствующим субъектом, судопроизводстве и при налогообложении.

Консолидированная финансовая отчетность как разновидность бухгалтерской отчетности предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Консолидированная финансовая отчетность выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям. Данная отчетность должна стать одним из основных источников финансовой информации для принятия экономических решений этими пользователями.

Состав финансовой отчетности

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

форму №1 «Бухгалтерский баланс»;

форму №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (от 21.11.96 г. №129-ФЗ) и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), Приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003 г. № 67н годовая бухгалтерская отчетность включает:

- бухгалтерский баланс – форма №1;

- отчет о прибылях и убытках – форма №2;

- отчет об изменениях капитала – форма№3;

- отчет о движении денежных средств – форма №4;

- приложение к бухгалтерскому балансу – форма №5;

- отчет о целевом использовании полученных средств – форма №6;

- пояснительную записку;

- специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомостями РФ, для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов РФ и республик;

- итоговую часть аудиторского заключения, если эта организация в соответствии с федеральными законами подлежит аудиторской проверке. В том случае, если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в состав годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы 3, 4 и 5) и пояснительную записку.

Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности – Отчет о движении денежных средств (форма №4), а также при отсутствии соответствующих данных – Отчет об изменениях капитала (форма №3) и Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5).

Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг) промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют. Указанные организации в составе годовой бухгалтерской отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств (формы № 3, 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) и пояснительную записку.

Бюджетные организации включают в состав годовой бухгалтерской отчетности следующие формы:

- отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам;

- отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам в иностранной валюте;

- справку о полученном финансировании из федерального бюджета;

- справку об остатках средств, полученных из федерального бюджета;

- пояснительную записку об исполнении сметы доходов и расходов.

Бюджетные организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу, которому они подчиняются, в сроки, им установленные. Если бюджетная организация состоит на федеральном бюджете, то она обязана представить бухгалтерскую отчетность и в территориальный орган федерального казначейства.

Отличительная черта современных форм бухгалтерской отчетности – их рекомендательный характер

Организации вправе самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности. Однако при этом необходимо обеспечить чтобы они содержали сведения для достоверного и полного предоставления информации о финансовом положении организации, изменениях этого положения и финансовых результатах деятельности. В формах должны быть сохранены коды итоговых строк, строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса.