Принудительное взыскание налога, пени, штрафа с организаций, индивидуальных предпринимателей (ст.46,47 НК)

Взыскание налога и пени с организаций производится, по общему правилу, в бесспорном порядке. В случаях установленных НК РФ - в судебном. Конституционный Суд РФ не признает бесспорный порядок, как положение нарушающее конституционные права граждан (ст.35 Конституции РФ «Никто не может быть принудительно лишен своего имущества иначе как по решения суда»). В качестве доводов суд отмечает, что принудительному взысканию предшествует обязательное направление требования налогоплательщику, НК РФ устанавливает судебный контроль, налогоплательщик вправе обжаловать решение налогового органа в суд или вышестоящий налоговый орган, суд также вправе приостановить решение налогового органа.

Бесспорное взыскание включает два этапа: взыскание за счет денежных средств, находящихся на счетах организации (ст46 НК РФ), и взыскание за счет иного имущества налогоплательщика(ст.47 НК РФ) в следующей последовательности:.

1) требование

2) решение налогового органа о взыскании за счет денежных средств (ст.46)

а) принимается налоговым органом после истечения срока, указанного в требовании, но не позднее 2 месяцев после его истечения. Пресекательный срок, его пропуск означает только судебное взыскание. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Б) решение доводится до сведения налогоплательщика в течение 6 дней после его вынесения (лично, иной способ, заказное письмо)

3) поручение банку о списании со счета (ст.46)

А) направляется налоговым органом в банк в путем направления поручения на бумажном носителе или в электронном виде

Б) исполняется банком – с рублевых счетов не позднее 1 операционного дня, следующего за днем получения, с валютных счетов – 2 операционных дня…Далее по мере поступления средств

В) при отсутствии средств на счетах или при отсутствии информации о счетах налоговый орган производит взыскание за счет иного имущества

4) Постановление налогового органа о взыскании налога за счет иного имущества (ст.47)

А) постановление выносится при невозможности взыскания за счет денежных средств;

Б) постановление принимается в течение 1 года после истечения срока исполнения требования. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В) постановление направляется судебному приставу-исполнителю в течение 3-х дней после его вынесения

Г) судебный пристав-исполнитель приводит его в исполнение в 2-х месячный срок. Закон не определяет юридические последствия пропуска этого срока

Д) Ст.47 устанавливает последовательность взыскания за счет имущества

5) заявление в суд

А) в течении 6 месяцев по истечении срока исполнения требования. Срок исковой давности, может быть восстановлен.

Б) названный срок указан в НК по отношению к единственному случаю – пропуск 2-х месячного срока бесспорного взыскания, но по аналогии распространяется на все случаи, названные в ст.45 НК:

1) недоимка свыше трех месяцев основных и зависимых обществ;

2) с организаций, которым открыт лицевой счет;

3) при изменении налоговым органом юридической квалификации сделки

4) при изменении характера деятельности налогоплательщика или его правового статуса