Раздел 2. Методика проведения аналитических процедур при комплексной диагностике хозяйственной деятельности предприятия сервиса 7 страница

- натуральную оплату;

- премии и вознаграждения, носящие регулярный или периодический характер, независимо от источников их выплаты;

- доплаты и надбавки: за выслугу лет; по районным коэффициентам; за работу на Севере и в других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями; за работу во вредных или опасных условиях и на тяжелых работах; в ночное время, выходные и праздничные дни и за сверхурочную работу;

- оплату отгулов; оплату за обучение и подготовку кадров;

- комиссионное вознаграждение; гонорар штатным работникам;

- оплату специальных перерывов в работе; выплату разницы в окладах при временном заместительстве;

- оплату труда совместителей; нештатных работников; за выполнение работ по гражданским договорам, если расчеты за работу производятся организацией с физическими, а не с юридическими лицами; гонорар нештатным работникам;

- оплату за неотработанное время, в том числе: ежегодных и дополнительных отпусков; дополнительных отпусков; льготных часов подростков; учебных отпусков; за периоды обучения, повышения квалификации и переквалификации; за время выполнения государственных или общественных обязанностей; сохраняемая за время привлечения на сельскохозяйственные работы; суммы, выплаченные за непроработанное время работникам, вынужденно, по инициативе организации работавшим неполное рабочее время; работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха; оплата простоев не по вине работника; за время вынужденного прогула.

- единовременные поощрительные выплаты, в том числе: премии независимо от источников их выплаты; вознаграждение по итогам работы за год; годовое вознаграждение за выслугу лет; материальная помощь; дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска (сверх нормальных отпускных сумм в соответствии с законодательством); денежная компенсация за неиспользованный отпуск; другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков.

- выплаты на питание, жилье и топливо.

Включению в фонд заработной платы не подлежат; суммы, не имеющие отношения к оплате труда; командировочные расходы; расходы, выплаченные взамен суточных; надбавки за подвижной (разъездной) характер работы; полевое довольствие; надбавки за вахтовый метод работы; надбавки при выполнении монтажных, наладочных и строительных работ; расходы при переводе в другую местность; некоторые другие выплаты. Данные выплаты соответственно не облагаются обязательными отчислениями в фоны социального страхования.

Основные этапы анализа оплаты труда:

- анализ состава и динамики фонда заработной платы и средств, направляемых на потребление;

- анализ эффективности использования фонда оплаты труда и средств, направляемых на потребление, ее факторный анализ;

- оценка эффективности использования различных форм и систем оплаты труда, компенсационного пакета, системы мотивации персонала;

- анализ социальной защищенности коллектива и показателей социального развития.

На первом этапе обычно рассчитывают абсолютное и относительное отклонение фактической величины ФОТ от плановой в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников. Однако следует иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование ФОТ, так как этот показатель определяется без учета степени выполнения производственного плана.

Относительное отклонение (ΔФЗП_отн) рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты (ФЗП_факт) и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по объему работ (К_вн). При этом необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы (ФЗП_пер). При расчете относительного отклонения по фонду зарплаты можно использовать так называемый поправочный коэффициент (К_пер), который отражает удельный вес переменной зарплаты в общем фонде. Он показывает, на какую долю процента следует увеличить плановый фонд зарплаты за каждый процент перевыполнения плана по объему работ:

ΔФЗП_отн = ФЗП_факт – (ФЗП_пер * К_вн)+ ФЗП_пост) =

= ФЗП _факт – (ФЗП _факт * К_пер * К_вп + ФЗП *(1-К_пер)) =

= ФЗП * К_пер (1-К_вн)

Вторым уровнем анализа может стать факторный анализ переменной части фонда оплаты труда. Переменная часть фонда оплаты труда зависит от стоимости выполненного объема работ (ВП), его структуры – удельного веса i-ой работы в общем объеме работ (D_i), удельной трудоемкости (ti) и уровня среднечасовой оплаты труда (З^час_i). Ее анализ можно провести методом цепных подстановок по модели:

Затем следует проанализировать причины изменения постоянной части фонда оплаты труда (ФЗП_пост), куда входят зарплата повременщиков (ФЗП _повр), а также все виды доплат (ФЗП _допл.) Фонд зарплаты этих категорий работников зависит от среднесписочной их численности (Ч_повр), их уровня квалификации (D_j – удельного веса сотрудников j-ой квалификации в общей численности сотрудников), их среднего заработка за соответствующий период времени (ЗП_повр.). Среднегодовая зарплата повременщиков (ЗП_повр), кроме того, зависит еще от количества отработанных дней в среднем одним рабочим за год (Д), средней продолжительности рабочей смены (Т) и среднечасового заработка (ЗП_час).

Для факторного анализа постоянной части фонда заработной платы может быть использована модель:

ФЗП_пост = ФЗП_повр + ФЗП_допл = Σ Ч_раб * D_j * Д * З_часj + Σ ДОПЛ_j

Эго цель – выявить причины перерасхода (экономии) повременного фонда оплаты труда.

Важное значение при анализе использования ФОТ имеет изучение данных о среднем заработке работников предприятия, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому последующий анализ должен быть направлен на изучение причин изменения средней зарплаты одного работника (ЗП) по категориям и профессиям, а также в целом по предприятию. При этом необходимо учитывать, что среднегодовая зарплата зависит от количества отработанных дней одним рабочим за год, продолжительности рабочей смены и среднечасовой зарплаты. Рост среднечасовой зарплаты в свою очередь зависит от уровня квалификации работников и интенсивности их труда, пересмотра норм выработки и расценок, изменения разрядов работ и тарифных ставок, разных доплат и премий. В процессе анализа необходимо изучить выполнение плана мероприятий по снижению трудоемкости продукции, своевременность пересмотра норм выработки и расценок, правильность оплаты по тарифам, правильность начисления доплат за стаж работы, сверхурочные часы, время простоя и др.

Следует также установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Для расширенного воспроизводства, получения прибыли и рентабельности необходимо обеспечить опережение темпов роста производительности труда (I_пт = В_{год отчет}/В_{год база}) над темпами роста его оплаты (I_зп = ЗП _{год отчет} / ЗП _{год база}). Если такой принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и соответственно уменьшение суммы прибыли. Коэффициент опережения (Коп) равен Коп = I_пт/I_зп.

Для определения суммы экономии (-Э) или перерасхода (+Э) фонда зарплаты в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты можно использовать следующую формулу: Э=ФЗП_отчет * (1-Коп)

В условиях инфляции при анализе индекса роста средней заработной платы необходимо учитывать индекс роста цен на потребительские товары и услуги (I_ц) за анализируемый период: I_зп = ЗП _{год отчет} / (ЗП_{год база} * I_ц). Это тот индекс показывает изменение реальной заработной платы с учетом покупательной способности денежных выплат.

Важной составляющей анализа оплаты труда является сравнение средней заработной платы по категориям работников с прожиточным минимумом или средней заработной платой в регионе и средним уровнем оплаты труда соответствующей категории работающих на рынке труда. Оплата труда ниже прожиточного минимума является нарушением законодательства РФ. Существенные расхождения по уровню оплаты труда с предложением на рынке труда может привести к оттоку персонала.

Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи эффективностью трудовой деятельности.

Для оценки эффективности оплаты туда персонала используют динамику показателей:

Данные показатели существенно зависят от эффективности системы оплаты труда, используемой в организации. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня оплаты труда, при этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты.

Для факторного анализа зарплатоотдачи можно использовать следующую модель:

, где

ВП — объем работ в действующих ценах;

- ФЗП — фонд заработной платы персонала;

- Т — количество отработанных часов;

- ΣД и Д — количество отработанных дней соответственно всеми рабочими и одним рабочим за анализируемый период;

- ЧР — среднесписочная численность рабочих;

- ППП — среднесписочная численность промышленно-производственного персонала;

- ЧВ — среднечасовая выработка продукции;

- П — средняя продолжительность рабочего дня;

- Уд — удельный вес рабочих в общей численности персонала;

- ГЗП — среднегодовая зарплата одного работника.

Так как не все выплаты в пользу работающих включаются в фонд заработной платы, учитываемый в составе себестоимости продукции (работ, услуг), необходимо провести структурный анализ всех выплат в пользу персонала предприятия. Например:

1. Фонд оплаты труда в себестоимости продукции: по сдельным расценкам; тарифным ставкам и окладам; премии за производственные результаты; доплаты за профессиональное мастерство; доплаты за работу в ночное время, сверхурочные часы, праздничные дни; оплата ежегодных и дополнительных отпусков; оплата льготных часов подростков, переры­вов в работе кормящих матерей; доплаты до среднего уровня; оплата простоев; оплата труда совместителей и т.п.

2. Выплаты за счет чистой прибыли: вознаграждение за результаты работы по итогам года; материальная помощь; единовременные выплаты пенсионерам; оплата отпусков сверх установленных сроков; стипендии студентам и плата за обучение; погашение ссуд работникам на строительство жилья; оплата путевок на отдых и лечение; выплата дивидендов по ценным бумагам; оплата обучения или повышения квалификации; и т.п.

3. Выплаты, социального характера из фондов социального страхования и бюджетов профсоюзных комитетов: пособия семьям, воспитывающим детей; Пособия по временной нетрудоспособности; стоимость профсоюзных путевок и т.п.

При существенных изменениях в структуре выплат необходимо провести анализ объективности причин такого структурного изменения.

Для отдельных категорий работающих проводится анализ формирования их компенсационного пакета. При формировании компенсационного пакета рассматриваются используемые формы оплаты труда и их эффективность; наличие дополнительного медицинского и пенсионного страхования, организация питания, обеспечение проездом, наличие гибкого графика работы, возможность получения низкопроцентной ссуды или льготных путевок на отдых, стажировок в учебных заведениях и т.п.

Высокий размер компенсационного пакета может существенно сократить прибыль предприятия и ограничить возможности для развития и обновления производства, однако несоблюдение интересов работников при формировании компенсационного пакета может также иметь существенные негативные последствия, такие как:

- увольнение наиболее высококвалифицированных специалистов

- высокая текучесть кадров, приводящих к снижению производительности труда, повышению затрат на найм и обучение;

- постепенное замещение рабочих мест кадрами «средней руки», безынициативными и безответственными сотрудниками;

8.4. Анализ результатов социального развития коллектива

Анализ обеспеченности трудовыми ресурсами проводят в тесной связи с выполнением плана социального развития. План социального развития составляется (и оценивается его выполнения) по следующим группам:

- повышение квалификации работников;

- улучшение условий труда и укрепление здоровья работающих;

- улучшение социально-культурных и жилищно-бытовых условий;

- социальная защищенность.

Базовым документов является коллективный договор в части социальной защиты работников и пенсионеров предприятия. Для анализа могут быть использованы такие формы плана экономического и социального развития, как: "Повышение уровня квалификации и образования кадров", "Основные показатели по улучшению условий и охраны труда, укреплению здоровья работников", "План улучшения социально-культурных и жилищно-бытовых условий работающих и членов их семей", а также отчетные данные о выполнении намеченных мероприятий.

Анализ выполнения плана по повышению квалификации проводится динамическим и факторным анализом следующих показателей:

- процент работников, обучающихся в учебных заведениях (по категориям), в системе подготовки рабочих кадров на предприятии,

- процент работников, повышающих квалификацию,

- процент занятых неквалифицированным трудом.

При необходимости, анализируется система переквалификации и трудоустройства высвобождаемых.

Анализ условий труда и укрепления здоровья: проводится динамическим и факторным анализом следующих показателей:

- обеспеченность работников санитарно-бытовыми помещениями;

- уровень санитарно-гигиенических условий труда;

- частота травматизма;

- процент имеющих профзаболевания;

- количество дней нетрудоспособности на 100 человеко-дней работы;

- процент работников, отдыхавших в санаториях и профилакториях и т.п. по направлениям организации.

Отдельно проводится анализ выполнения мероприятий по охране труда

Анализ социально-культурных и жилищно-бытовых условий оценивается по направлениям: обеспеченность жильем (собственным, арендованным, предоставленным предприятием), оборудование жилого фонда коммунальными удобствами (водопровод, отопление, канализация, газ), ипотечное кредитование работников, и т.п.

Анализ социальной защищенности проводится на соответствие требованиям коллективного договора. Наиболее типичными направлениями социальной защиты, определяемыми коллективными договорами, являются: уровень материальной помощи социально-незащищенным работникам, выдача путевок, кредитов, дополнительное медицинское и пенсионное страхование, выполнение мер по предотвращению массовых увольнений, удельный вес работников, переведенных на неполный рабочий день по решению администрации и т.п.

В процессе анализа изучают выполнение коллективного договора по всем направлениям, а также динамику основных показателей как по общей сумме, так и в расчете на одного работника. Для более полной оценки проводят сравнительный анализ с конкурентами. В заключение анализа разрабатывают конкретные мероприятия, направленные на повышение уровня социальной защиты работников предприятия, улучшение условий их труда, социально-культурных и жилищно-бытовых условий, которые учитываются при разработке плана социального развития и коллективного договора на следующий год.

Вопросы для проверки

1. Чем списочная численность персонала отличается от среднесписочной?

2. Перечислите основные этапы анализа использования трудовых ресурсов и результатов социального развития. Какие источники информации необходимо использовать?

3. На какие категории делят персонал организации?

4. Как оценить квалификацию персонала организации?

5. Какие показатели динамики численности персонала рассчитывают?

6. Как анализируется использование рабочего времени?

7. Перечислите основные резервы роста выпуска продукции за счет улучшения использования персонала. Напишите формулы их расчета

8. Какими показателями оценивается производительность труда? Перечислите основные факторы, влияющие на рост производительности труда.

9. Что включают в фонд оплаты труда?

10. Какие факторы влияют на величину фона оплаты труа?

11. Как проводят анализ уровня оплаты труда и эффективности системы оплаты труда?

12. Что такое компенсационный пакет?

13. Что включается в анализ результатов социального развития коллектива?

Тема 9. Методика проведения анализа результатов технического развития, состояния и использования основных фондов

Объекты анализа использования основных фондов:

- объемы производства и реализации продукции;

- основные фонды предприятия, классифицированные по группам (их технические и экономические характеристики);

Основными фондами называют средства труда, которые участвуют в нескольких производственных циклах, сохраняя свою натурально-вещественную форму, и переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции по частям по мере износа в виде амортизационных отчислений. С точки зрения бухгалтерского учета – это имущество предприятия со сроком службы более 12 месяцев и способное приносить экономические выгоды.

К основным фондам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты, учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства – это стоимостная оценка основных фондов, которая может быть выражена:

- по первоначальной стоимости (средства, вложенные в создание объекта до момента пуска в эксплуатацию);

- по восстановительной стоимости (стоимость действующих основных фондов по ценам их воспроизводства в новых условиях на момент переоценки);

- по балансовой стоимости (соответствует первоначальной до переоценки или восстановительной после нее);

- по остаточной стоимости (балансовая стоимость – амортизация за весь период эксплуатации);

Источники информации для анализа использования основных фондов:

- планы и отчеты по выпуску продукции;

- формы 1 и 5 (амортизируемое имущество) баланса предприятия;

- ведомости аналитического учета по счетам 01(Основные средства), 02 (Амортизация), 08 (Вложения во внеоборотные активы); инвентарные карточки объектов основных средств.

- проектно-сметная и техническая документация;

- отчеты о техническом состоянии и времени работы оборудования.

Задачи анализа использования основных фондов:

- оценить обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными фондами, проанализировать результаты технического развития;

- оценить состояние и использование основных фондов и производственной мощности предприятия, а также их динамику;

- оценить эффективность использования основных фондов, ее динамику и выявить причины изменения;

- оценить влияние изменений уровня и эффективности использования основных фондов на объем выпуска продукции и его рентабельность;

- выявить резервы повышения эффективности использования основных фондов и оценить резерв роста выпуска продукции за счет повышения эффективности использования основных фондов

Этапы анализа использования основных фондов

- анализ динамики и структуры основных фондов;

- анализ технического развития, обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными фондами;

- анализ использования производственных мощностей;

- анализ эффективности использования основных фондов и оценка влияния факторов ее изменения;

- определение резервов роста выпуска продукции за счет более эффективного использования основных фонов;

- разработка рекомендаций по повышению эффективности использования основных фондов

Используемые методики анализа

- анализ динамики расчетных показателей и сравнение с нормативными (среднеотраслевыми) величинами;

- методы элиминирования для факторного анализа;

- расчет резервов роста выпуска продукции и повышения эффективности использования основных фондов.

Показатели, используемые для анализа:

- динамики (коэффициент обновления, коэффициент выбытия, коэффициент прироста и т.п.)

- состояния (коэффициент износа коэффициент годности, уровень износа, средний возраст по группе и т.п.)

- обеспеченности (фондовооруженность общая, на одного рабочего и т.п.)

- использования технологического оборудования (коэффициент использования производственной мощности, коэффициент использования парка основного технологического оборудования, коэффициент использования режимного фонда оборудования, коэффициент сменности и другие специализированные коэффициенты)

- эффективности использования обобщающие: фондорентабельность, фондоотдача, фондоемкость и т.п.

- эффективности и интенсивности использования частные по группам основных фондов (коэффициенты экстенсивного, интенсивного и интегрального использования оборудования, коэффициенты использования площадей, коэффициенты выставочной и экспозиционной площади и т.п.)

9.1. Анализ результатов технического развития и обеспеченности основными фондами

Техническое состояние предприятия характеризуется наличием средств и орудий труда, созданием новых и совершенствованием применяемых технологических процессов и методов производства, схем механизации и автоматизации, систем транспорта и энергоснабжения.

К общим характеристикам технического состояния предприятия можно отнести его укомплектованность различными видами техники, срок эксплуатации и технические параметры используемых машин и механизмов, их взаимозаменяемость, комплектность.

Техническое состояние характеризуется технической вооруженностью, уровнем автоматизации и механизации, размером производственной площади, занимаемой оборудованием, годовым фондом времени и стоимостью одного часа работы оборудования, ценой оборудования, коэффициентом сменности. Информацию о техническом состоянии предприятия содержат паспорта оборудования, машин и механизмов; данные технических испытаний, экспертных заключений, технологических инструкций; результаты специальных исследований. Важной характеристикой технического состояния предприятия является соотношение между расчетной потребностью в технике и ее фактическим наличием по мощности, видам и маркам оборудования. Уровень технического развития производства характеризуется средним уровнем технической вооруженности, средним возрастом основных фондов и степенью их обновления, энерговооруженностью, электровооруженностью, фондовооруженностью труда, средним уровнем обеспеченности вычислительной техникой, автоматами и полуавтоматами.

Техническое состояние производства оказывает прямое влияние на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Например, смена технологии может вызвать изменение величины оборотных фондов в связи с сокращением затрат сырья, материалов, топлива, электроэнергии, сокращением или увеличением производственного цикла.

Показатели технического состояния предприятия можно классифицировать по таким признакам, как наличие, состояние и использование техники (Таблица 44).

При анализе наличия техники изучаются инвентаризационные карточки, а состояние техники определяется по актам технического осмотра специалистами. Использование техники характеризуется отношением фактического времени эксплуатации или степени загрузки к возможному времени эксплуатации или рекомендованной загрузке.

В процессе анализа результатов технического развития изучаются основные направления научно-технического прогресса в отрасли и их использование на анализируемом предприятии. К основным направлениям научно-технического прогресса относятся: замена дорогостоящих материалов более дешевыми, повышение срока эксплуатации оборудования, машин и механизмов за счет улучшения их конструкции, внедрение прогрессивных технологий, повышение уровня автоматизации и механизации производства, его техническое совершенствование, сокращение потерь и уровня затрат из-за работы на технически устаревшем оборудовании.

Таблица 46 - Основные показатели технического состояния

Классификаци-онный признак	Показатели	Исходные данные для расчета
Наличие техники	Количество видов техники	Инвентаризация, данные первичного учета (инвентаризационные карточки, технические паспорта)
Состояние техники	Количество пригодных к эксплуатации машин и механизмов, узлов	Акты технического осмотра
Использование техники	Коэффициент полезного действия	Фактическое время работы и рекомендованная техническая мощность

Программа развития на предприятии может включать следующие разделы:

- научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;

- механизация, автоматизация и внедрение автоматизированных систем производства и управления;

- внедрение новых машин и механизмов, новых технологий;

- расширение номенклатуры/ассортимента продукции/услуг;

- снятие с производства устаревших видов продукции;

- финансирование развития научно-технического прогресса.

Факторами, определяющими техническое развитие, являются: ориентация его руководства на внедрение новых технологий или товаров; наличие финансовых ресурсов; необходимость замены старого оборудования более прогрессивным; реконструкция и модернизация производства.

Основной задачей развития техники и технологий является увеличение объема производства, совершенствование технологических процессов в целях улучшения качества продукции и создания ее новых видов. Развитие техники, использование прогрессивных средств производства и современных технологий обеспечивает экономию затрат. Внедрение новой техники и технологий осуществляется для разных целей (реконструкция, модернизация, техническое переоснащение), имеет различные этапы (научно-исследовательские работы, опытно-конструкторские работы, создание образцов новой техники, внедрение новой техники с учетом конкретных условий) и специфику (средства автоматизации, механизации и т.п.). Диагностика эффективности техники и используемых технологий основана на оценке роста производительности труда, снижении затрат на выпуск продукции. Анализ состояния техники может быть осуществлен по следующей схеме:

- составление перечня имеющейся техники с указанием ее видов, марок, заводов-изготовителей;

- характеристика техники по срокам эксплуатации;

- оценка коэффициента полезного действия техники;

- определение действительного рабочего состояния техники;

- рекомендации по дальнейшему использованию техники.

Исследование параметров технологических процессов проводится в следующей последовательности.

- описание анализируемой технологии;

- определение всех задействованных в технологической цепочке машин и механизмов,

- анализируются характеристики их технических возможностей,

- анализируется загрузка оборудования, расход материалов, электроэнергии, тепла, воды

- разрабатываются варианты совершенствования технологии.

Важным элементом программы технического развития является инновационная деятельность, направленная на повышение качества товаров (продуктов, услуг), рост производительности труда и его фондовооруженности, снижение материалоемкости и фондоемкости, т. е. повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности. Анализ инновационной деятельности предприятия включает сопоставление затрат на инновации и результатов их внедрения путем расчета показателей экономической эффективности инвестиций и сравнения достигнутых значений с прогнозируемыми..

Анализ обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными фондами включает в себя:

- расчет и анализ динамики стоимости основных фондов;

- анализ изменения структуры основных фондов и поиск резервов повышения эффективности основных фондов на основе оптимизации их структуры;

- анализ динамики коэффициентов технического состояния, темпы роста уровня технической вооруженности сопоставляется с темпами роста производительности труда;