Расходы по оплате налогов за отчетный период должны определяться на основе учета налогового эффекта временных разниц с применением метода отсрочки или метода обязательств.
Согласно требованиям СБУ 11 «Учет подоходного налога» сумма задолженности по подоходному налогу в бюджет определяется на основе метода обязательств.
Основная цель метода обязательств - определить совокупную сумму подоходного налога, подлежащую оплате в бюджет в текущем отчетном периоде, а также в будущем от суммы налогооблагаемого дохода, заработанного в данном отчетном периоде. По методу обязательств подоходный налог рассматривается как расход, понесенный юридическим лицом в ходе получения дохода, и начисляется в том же периоде, в котором возникли соответствующие доходы.
Из данного положения следует, что организации должны учитывать налоговые платежи, возникающие в результате хозяйственных операций и сделок, так же, как учитываются сами эти операции и сделки.
Таким образом, по подоходному налогу по результатам хозяйственных операций и сделок, которые нашли отражение в отчете о доходах и расходах за отчетный период, должны признаваться в текущем отчетном периоде в этом же отчете о доходах и расходах.
|
|
Согласно методу обязательств расчеты по подоходному налогу за отчетный период складываются из следующих сумм:
+ Начисления подоходного налога к уплате;
+ Налогового эффекта временных разниц - суммы подоходного налога, которые должны быть уплачены в будущем или оплачены авансом в соответствии с временными разницами, возникающими или аннулированными в текущем отчетном периоде;
+ Поправки отсроченного налога на начало отчетного периода -корректировки по статье «Отсроченные налоги» в балансе, необходимые для отражения изменения ставок подоходного налога.
Расходы по оплате корпоративного подоходного налога - это сумма налога, отражаемая в отчете о доходах и расходах, состоящая из текущего расхода и отложенного расхода по корпоративному подоходному налогу.
В соответствии с методом обязательств налоговый эффект текущих временных разниц определяется и отражается в балансе или как обязательство по статье «Отсроченные налоги», представляющее собой отсрочку платежа в бюджет по корпоративному подоходному налогу, или как актива по статье «Отсроченные налоги», представляющее собой досрочную оплату корпоративного подоходного налога. Сальдо отсроченных налогов корректируется в соответствии с изменениями ставок корпоративного подоходного налога.
Налоговый эффект временных разниц - это сумма налогового платежа, которая в результате возникших временных разниц подлежит оплате в будущем периоде или оплачена заранее в текущем периоде.
|
|
Возникающий налоговый эффект временной разницы включается в расходы по корпоративному подоходному налогу в отчете о доходах и расходах и отражается по статье «Отсроченный подоходный налог» в бухгалтерском балансе и определяется от суммы временных разниц, умноженной на ставку подоходного налога.
Корпоративный подоходный налог к уплате определяется в соответствии с налоговым законодательством от суммы налогооблагаемого дохода.
В бухгалтерском учете корпоративный подоходный налог рассматривается как расход, понесенный юридическим лицом в ходе получения дохода, следовательно, в бухгалтерском учете данные расходы должны начисляться в том же отчетном периоде, в котором возникли соответствующие доходы.
По дебету счета «Расходы по подоходному налогу» должна быть отражена сумма корпоративного подоходного налога, определенная в совокупности от суммы налогооблагаемого дохода, заработанного в данном отчетном периоде.
Обязательство перед бюджетом отражается по кредиту двух счетов: 6 «Корпоративный подоходный налог к выплате» и «Отсроченный корпоративный подоходный налог».
По кредиту счета «Корпоративный подоходный налог к выплате» отражается обязательство перед бюджетом, подлежащее оплате в текущем отчетном периоде.
Обязательство перед бюджетом, которое должно быть погашено в будущем, в текущем отчетном периоде отражается по кредиту счета «Отсроченный корпоративный подоходный налог».
Обязательство перед бюджетом, которое оплачено в текущем отчетном периоде, относится к расходам будущих отчетных периодов, отражается по дебету счета «Отсроченный корпоративный подоходный налог».
Налогооблагаемый доход = Бух. доход (+)(-) Постоянные разницы
(+)(-) Временные разницы
В рамках бухгалтерского учета при определении бухгалтерского дохода часть расходов относится к расходам отчетного периода, но в рамках налогового учета при определении налогооблагаемого дохода не подлежат вычету в данном отчетном периоде. То есть их можно в рамках налогового учета условно именовать «налоговыми вычетами будущих периодов».
Поскольку бухгалтерские расходы превышают налоговые вычеты, следовательно, налогооблагаемый доход в совокупности будет больше суммы бухгалтерского дохода.
В данном случае имеем дело с разницей между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом, которую можно условно именовать положительной временной разницей, поскольку корпоративный подоходный налог, определяемый с налогооблагаемого дохода, превышающего бухгалтерский доход, будет выше расходов по корпоративному подоходному налогу, отражаемых в отчете о доходах и расходах.
Следовательно, временная разница между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом приводит к изменению размера налогового платежа по подоходному налогу по отчетным периодам. Данный эффект изменения размера налогового платежа по подоходному налогу во времени называется налоговым эффектом временных разниц.
Эта разница в рамках налогового учета представляет собой доначисление подоходного налога авансом вперед, подлежащего уплате в бюджет в текущем отчетном периоде с положительной разницей между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом.
Следовательно, в рамках бухгалтерского учета в составе расходов может быть отражен только корпоративный подоходный налог, определенный от суммы бухгалтерского дохода (с учетом постоянных разниц), размер которого меньше налогооблагаемого дохода.
И в рамках бухгалтерского учета налоговый эффект с положительной временной разницы не может быть включен в расходы отчетного периода. Задолженность перед бюджетом по подоходному налогу следует начислить от суммы налогооблагаемого дохода, превышающего бухгалтерский доход, следовательно, с суммы превышения налогооблагаемого дохода над бухгалтерским, корпоративный подоходный налог должен быть начислен не путем включения в расходы текущего периода, а путем дебетования счета 4310 «Отсроченный корпоративный подоходный налог».
|
|
Поскольку бухгалтерские расходы будут меньше размера налогового вычета по амортизации основных средств, следовательно, налогооблагаемый доход в совокупности будет меньше суммы бухгалтерского дохода.
В данном случае мы имеем дело с разницей между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом, которую можно условно именовать отрицательной временной разницей, поскольку корпоративный подоходный налог, определяемый с налогооблагаемого дохода, меньшего по размерам, чем бухгалтерский доход, будет также меньше суммы расходов по корпоративному подоходному налогу, отражаемых в отчете о доходах и расходах.
Итак:
> Сумма корпоративного подоходного налога от положительной разницы относится к расходам по корпоративному подоходному налогу будущих периодов. И соответственно, начисленная сумма задолженности перед бюджетом в данном отчетном периоде в состав расходов периода не может быть включена. Временная разница между налогооблагаемым и учетным доходом должна быть аннулирована в течение последующих отчетных периодов.
> Сумма корпоративного подоходного налога от отрицательной разницы между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом относится к текущим расходам по корпоративному подоходному налогу, поскольку расходы по корпоративному подоходному налогу определяются от суммы бухгалтерского дохода, который в данном случае превышает налогооблагаемый доход. Следовательно, в состав расходов текущего периода отражается не только сумма подоходного налога в размере начисленной задолженности перед бюджетом от суммы налогооблагаемого дохода, но и с суммы отрицательной временной разницы между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом.
|
|
Корпоративный подоходный налог в финансовых отчетах следует отражать следующим образом:
> подоходные налоги, подлежащие уплате в настоящий момент, следует классифицировать как обязательства;
> отсроченные налоги, которые предполагается уплатить в будущем (возможна налоговая льгота), отражаются в балансе по статьям активов или обязательств.