ПО амортизационным группам

Для того чтобы установить срок полезного использования, нужно определить, к какой амортизационной группе относится объект ОС. Для этого нужно проанализировать положения п. 3 ст. 258 НК РФ и Классификации.

Всего амортизационных групп - десять:

первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от одного года до двух лет включительно;

вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше двух лет до трех лет включительно;

третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше трех лет до пяти лет включительно;

четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше пяти лет до семи лет включительно;

пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше семи лет до 10 лет включительно;

шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Отметим, что при внесении изменений в Классификацию основных средств порядок распределения отдельных видов основных средств по амортизационным группам может меняться. В таких случаях новые сроки полезного использования применяются только к ОС, введенным в эксплуатацию с момента вступления таких изменений в силу. А сроки полезного использования имущества, которое начало амортизироваться ранее, не меняются.

Например, грузопассажирские подъемники до 2009 г. входили в третью амортизационную группу. Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676 в Классификацию основных средств были внесены изменения. В частности, с 1 января 2009 г. (п. 2 Постановления Правительства РФ от 12.09.2008 N 676) грузопассажирские подъемники были исключены из третьей группы и включены во вторую. Несмотря на это, если такое ОС было введено в эксплуатацию до 1 января 2009 г., то срок его полезного использования в 2009 г. не менялся.

Итак, если ваше ОС поименовано в Классификации, то срок полезного использования такого имущества вы определяете исходя из срока, установленного для соответствующей амортизационной группы.

Например, организация "Альфа" приобрела новый легковой автомобиль "ВАЗ-21102" с рабочим объемом двигателя 1,6 л. Указанный автомобиль (код ОКОФ 15 3410010) согласно Классификации относится к третьей амортизационной группе. Следовательно, срок его полезного использования организация "Альфа" вправе установить от трех до пяти лет включительно.

Отметим, что, если при вводе основного средства в эксплуатацию вы ошибетесь в выборе амортизационной группы, то в периоде, когда вы выявили ошибку, нужно будет произвести перерасчет налоговой базы. При этом, если ошибка привела к излишней уплате налога, такой перерасчет можно сделать за текущий отчетный (налоговый) период (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ).

Впрочем, нужно учитывать, что налоговые органы могут оспорить перерасчет, если со дня излишней уплаты налога прошло более трех лет (Письма Минфина России от 04.08.2010 N 03-03-06/2/139, от 08.04.2010 N 03-02-07/1-152). Чиновники аргументируют свою позицию ссылкой на п. 7 ст. 78 НК РФ, согласно которому заявление о зачете или возврате излишне уплаченного налога можно подать до истечения трех лет с даты его уплаты.

Если же из-за ошибки занижена сумма налога, надо подать уточненные декларации и доплатить налог и пени (абз. 2 п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ, Письмо ФНС России от 27.07.2009 N 3-2-09/150 (п. 1)).

Если ваше основное средство в Классификации не поименовано, то срок его полезного использования можно установить самостоятельно исходя из технических условий или рекомендаций изготовителя (п. 6 ст. 258 НК РФ). Так, для установления срока можно воспользоваться техническим паспортом завода-изготовителя либо другой аналогичной технической документацией (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.05.2012 N А27-10607/2011 (п. 2)).

Отметим, что срок полезного использования ОС может быть вами увеличен после даты ввода ОС в эксплуатацию. Но это возможно в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую включено такое ОС. Основанием для увеличения срока может быть реконструкция, модернизация или техническое перевооружение ОС (абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ).