Классификация хозяйственного контроля
Классификация финансово-хозяйственного контроля осуществляется по различным признакам:
Классификационный признак | Виды контроля |
1. Уровень управления | 1.1. государственный 1.2. аудиторский 1.3. внутрихозяйственный |
2. Сфера применения контрольных функций | 2.1.правовой 2.2. производственный 2.3. технический 2.4. управленческий 2.5. бухгалтерский и др. |
3. Форма осуществления | 3.1. внешний 3.2. внутренний |
4. Уровень охвата совокупности | 4.1. сплошной 4.2. выборочный |
5. Регламентация | 5.1. обязательный 5.2. инициативный |
6. Время осуществления | 6.1. предварительный 6.2. текущий 6.3. последующий |
7. Формы контроля | 7.1. ревизия 7.2.аудит 7.3.анализ 7.4. обследование 7.5. проверка |
8. Степень независимости | 8.1. зависимый (государственный и внутрихозяйственный) 8.2. независимый (аудиторский и общественный) |
В зависимости от времени проведения контроля и времени совершения поверяемых финансово-хозяйственных операций выделяют три основные формы финансового контроля: предварительный, текущим и последующий.
|
|
Предварительный финансовый контроль предшествует совершению проверяемых операции. Он проводится на стадии составления финансовых планов субъектов хозяйствования, смет доходов и расходов учреждений и организаций, проектов законодательных актов, учредительных документов и т.д. Предшествуя совершению хозяйственных и финансовых операции, предварительный контроль позволяет еще на стадии прогнозов и планов пресечь попытки нарушения действующего финансового законодательства и нецелевого или нерационального использования средств, выявить источники дополнительных финансовых ресурсов.
Текущий контроль проводится в процессе совершения хозяйственных и финансовых операций, исполнения бюджетов и планов. Используя данные бухгалтерского учета, текущий контроль позволяет предупреждать потери и убытки, предотвращать совершение финансовых правонарушений, нецелевое использование финансовых средств. Текущий контроль позволяет своевременно выявить резервы роста эффективности производства, которые в ходе осуществления предварительного последующего контроля могут остаться невскрытыми,
Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных и финансовых операций. В ходе его проверяется полнота формирования финансовых ресурсов, законность и эффективность их использования при выполнении финансовых планов субъектов хозяйствования, смет бюджетных учреждений. Цель данного вида контроля - установить правильность, законность и экономическую целесообразность произведенных хозяйственных операций, выявить факты бесхозяйственности и хищении.
|
|
Объектами последующего контроля являются первичные документы, отражающие совершенные хозяйственные операции, регистры бухгалтерского учета и отчетности. Последующий контроль отличается углубленным изучением хозяйственной и финансовой деятельности хозяйственного субъекта за определенный период. Его результаты тесно связаны с результатами предварительного или текущего контроля, что позволяет вскрыть недостатки их проведения.
Под формой финансового контроля понимают конкретную организацию контрольных действий.
Различают следующие формы проведения финансового контроля:
Ревизия представляет собой всестороннюю и глубокую документальную и фактическую проверку производственно-финансовой деятельности субъекта хозяйствования за определенный период времени. Целью ревизии является получение достоверной и полной информации о состоянии контролируемого объекта. Результаты ревизии оформляются актом, имеющим юридическую силу источника доказательств в следственной и судебной практике.
Проверка - это единичное контрольное действие или исследование состояния на определенном участке деятельности проверяемого субъекта. В процессе проверки определяется законность и эффективность использования финансовых ресурсов, выявляются нарушения финансовой дисциплины."Как правило, проверкам подвергаются отдельные вопросы финансово-хозяйственной деятельности и по их результатам намечаются мероприятия для устранения выявленных недостатков.
В зависимости от места проведения проверки делятся на камеральные и выездные.
Камеральная проверка - это проверка органом финансового контроля представленной ему отчетности и документов без выезда на объект. В случае установления нарушений результаты проверки оформляются актом. Данные результатов камеральной проверки могут быть использованы при проведении проверок иных видов.
Выездные проверки по видам могут быть комплексные, целевые (тематические), рейдовые и встречные.
Комплексная проверка - это проверка субъекта хозяйствования за определенный период по всем вопросам его финансово-хозяйственной деятельности. Для комплексной проверки характерно взаимосвязанное изучение экономической и юридической сторон деятельности организации; сочетание различных методических приемов документального и фактического контроля с целью выявления достоверности и экономической целесообразности финансовых и хозяйственных операций.
Целевые (тематические) проверки проводятся по определенному направлению или виду финансово-хозяйственных операций субъекта хозяйствования, по определенному кругу вопросов или по одной теме в результате ознакомления с отдельными сторонами финансовой и хозяйственной деятельности.
Рейдовая проверка проводится органами финансового контроля в местах деятельности налогоплательщиков и физических лиц, связанная с приемом наличных денежных средств от покупателей (клиентов), производством продукции, выполнением работ (оказанием услуг), хранением и перемещением товарно-материальных ценностей, в других местах, связанных с извлечением доходов.
Целью рейдовой проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиками и физическими лицами законодательства о предпринимательстве и налогах, а также соблюдение требований по ведению бухгалтерского учета и оформлению отдельных финансово-хозяйственных операций, установление фактов незарегистрированной предпринимательской деятельности либо деятельности, на занятие которой требуется специальное разрешение (лицензия), сбор оперативной информации, проверки заявлений и жалоб физических лиц и субъектов предпринимательской деятельности.
|
|
Встречная выездная проверка проводится в целях установления фактического отражения в бухгалтерском учете финансово-хозяйственных операций, осуществлявшихся с другими субъектами предпринимательской деятельности и физическими лицами, если у проверяющих возникли сомнения в достоверности отражения этих операции в бухгалтерском учете субъекта хозяйствования или физического липа, в отношении которого проводятся плановые либо внеплановые проверки. Результаты встречной проверки оформляются справкой произвольной формы с приложением к ней копий документов бухгалтерского учета, касающихся осуществления проверявшихся хозяйственных операций.
Камеральные, встречные, рейдовые и целевые проверки являются внеплановыми и проводятся вне зависимости от даты проведения предыдущей проверки.
По полноте охвата материала различают сплошные проверки и выборочные. При проведении сплошных проверок проверяются все документы организации, а при частичных (выборочных) проверках - только часть документов. Сплошные проверки проводят в небольших организациях либо в организациях, где необходимо восстановить учет. Выборочная проверка может перерасти в сплошную в случае установления в проверяемой выборке нарушений, которые могут быть характерны для всего массива документов организации.
Обследование - ознакомление с состоянием контролируемого объекта на месте по определенному вопросу, входящему в компетенцию органа финансового контроля с целью определения необходимости проведения детальной проверки.
Анализ - это системное и пофакторное исследование отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта. Анализу подвергается периодическая или годовая отчетность субъекта хозяйствования. Результаты анализа оформляются графиками, аналитическими таблицами, текстовым описанием. Анализ позволяет выявить неиспользуемые резервы роста эффективности производства.
|
|
Основными формами контроля являются документальный и фактический контроль.
Основными способами документального контроля являются:
1) сплошной;
2) выборочный;
3) систематический;
4) комбинированный.
Применяют два основных варианта документального контроля:
- от документа к регистру;
- от регистра к документу.
К основным приемам документального контроля относят:
Формальная проверка документов: представляет собой проверку соответствия документов действующей типовой форме, установление правильности заполнения реквизитов и наличие не оговоренных исправлений, подчисток, дописок текста и цифр, подлинность подписей, оттисков печатей и штампов; арифметическая проверка; проверка соответствия хозяйственных операций установленным правилам и положениям.
Встречная проверка – сопоставление нескольких экземпляров одного и того же документов.
Сличение документов – сопоставление отдельных реквизитов, повторяющихся в нескольких разнородных документах, отражающих взаимосвязанные операции.
Нормативно-правовая проверка – осуществляется путем сопоставления фактических данных с нормативными или плановыми, оценку законности отраженных в документах хозяйственных операций.
Технико – экономический расчет – составляется для определения правильности плановых показателей, смет, норм расхода, обоснованности планово-учетных цен, арендной платы, проведения аналитических исследований и взаимоувязок отдельных показателей между собой. Предполагает использование таких приемов как: обратная калькуляция, балансовые увязки, др.приемов экономического анализа.
Экономическая оценка совершаемых хозяйственных операций – объединяет комплекс экономических приемов анализа и оценки в целях выявления целесообразности, рациональности отдельных операций и эффективности того или иного участка работы. Включает логическую проверку, предполагающую сопоставление информации финансового и нефинансового характера, сопоставление документов, хозяйственных операций и фактических данных по одним операциям с документами, фактическими данными по взаимосвязанным операциям..
Сопоставление документов, отражающих хозяйственные операции с документами их обосновывающими - осуществляется контроль за достоверностью накопительных ведомостей,регистрами бухгалтерского учета, отчетности.
Основными приемами фактического контроля являются:
Инвентаризация - способ проверки фактического наличия денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов на определенную дату и соответствия их данным бухгалтерского учета. В процессе инвентаризации используют такие приемы как: взвешивание, пересчет, обмер.
Экспертная оценка – применяется при проверке качества выполненных строительных ремонтных работ, проектно-сметной и другой документации. Для экспертной оценки привлекаются специалисты, глубоко знающие специфику этих работ.
Лабораторный анализ – применяется для проверки качества ТМЦ. Взятие проб для анализа осуществляется с участием ревизора и оформляется актом. Лабораторные анализы оформляются справками. Указанная проверка дает возможность установить необоснованное занижение или завышение качественных показателей от установленных показателей ГОСТов, стандартов.
Контрольный обмер объемов выполненных работ – представляет собой разновидностью инвентаризации. С его помощью проверяется правильность и достоверность данных о выполненном объеме строительно-монтажных работ. Он производиться также с целью проверки правильности списания строительных материалов, начисления заработной платы. Производиться с участием соответствующих специалистов. Его работы оформляются актами, ведомостями перерасчета стоимости выполненных работ.
Осмотр и обследования – способ проверки фактического состояния и правильности использования проверяемых объектов. Они проводятся с целью выявления недостатков складского хозяйства и условий хранения ТМЦ, состояния трудовой дисциплины.
Контрольная проверка, осуществляемая в ходе технологического процесса – может подразделятся на:
- контрольный запуск сырья и материалов в производство;
- контрольные сборы яиц, контрольные дойки, контрольный настриг шерсти.