Основные виды налогов в системе «собственных ресурсов» ЕС

Понятие налоговой системы в нормативных актах ЕС не определяется, а в научной литературе о налогах обычно говорится как о важнейшем источнике формирования бюджета ЕС. Налоги являются частью системы «собственных ресурсов» (own resources), без определения которой сложно представить себе место налогов в бюджете ЕС.

Изначально Европейские сообщества (ЕЭС и Евратом) финансировались, как и любая международная организация, за счет взносов государств-членов, что и определялось в ст. 200 Договора о ЕЭС. Каких-либо автономных налоговых источников формирования бюджетов ЕЭС и Евратома договоры 1957 г. не предусматривали. Иначе обстояло дело с ЕОУС, договор об учреждении которого предусматривал два собственных источника формирования бюджета: займы, размещаемые на рынке, и налог с продажи (sales tax) угля и стали, а также их производных в государствах-членах ЕОУС (ст. 49).

Принципиальные изменения в системе финансирования Европейских сообществ произошли после одобрения концепции собственных ресурсов и принятия институтами ЕС ряда правовых актов. Первым и основополагающим среди них стало Решение Совета 70/243 от 21 апреля 1970 года, установившее структуру системы собственных финансовых ресурсов Сообществ: сельскохозяйственные налоги, взимаемые в ЕС; таможенные пошлины, взимаемые на внешних границах ЕС; процентные отчисления от НДС, собираемого государствами-членами.

Концепция «собственных ресурсов» (и соответствующее ее отражение в правовых актах ЕС) предполагала закрепление финансовой самостоятельности и усиление наднационального характера Сообществ.

Частью принятых мер стал отказ от взносов государств-членов в бюджет ЕС. Это должно было помочь разрешить ряд политических и экономических проблем в отношениях между теми государствами, которые считали, что их финансовые выгоды от участия в ЕС неизмеримо меньше (по сравнению с другими участниками), нежели их денежные взносы в бюджет Сообществ. Однако решение об отказе от взносов государств-членов не позволяло финансировать в необходимом объеме функционирование ЕС. И уже в 1985 году Решением Совета, дополняющим и изменяющим Решение 1970 года, был установлен четвертый источник собственных ресурсов – фиксированный процент от ВНП (GNP) государств-членов, перечисляемый в бюджет ЕС. Четвертый источник – это измененная форма ранее существовавших взносов государств-членов. Иногда его называют прямым налогом на доходы государств, однако такое название вряд ли оправдано, поскольку этот обязательный платеж не имеет налоговой природы.

Основные виды налогов ЕС можно представить в виде следующей классификации: сельскохозяйственные налоги; таможенные пошлины; НДС (процентные отчисления); подоходный налог с физических лиц, работающих в аппарате ЕС.

3.1. Сельскохозяйственные налоги

Сельскохозяйственные налоги устанавливаются преимущественно на импортируемую и экспортируемую сельскохозяйственную продукцию. Они рассматриваются как средство проведения единой сельскохозяйственной политики и собственный источник бюджета Сообществ. Такой подход изначально нашел свое закрепление в решениях Совета о финансировании общей сельскохозяйственной политики ЕЭС и о создании общих рынков хлебных злаков, мяса птицы, свинины, яиц, фруктов, овощей и вина. Суть сельскохозяйственного налога на импортируемую продукцию может быть раскрыта на примере налога на импорт зерна: налог взимается с импортируемого зерна, если мировые цены ниже цен, предлагаемых производителями зерновых культур государств-членов ЕС. Налог представляет собой разницу суммы между ценой производителей в ЕС и ценой импортного зерна. Таким образом, обеспечивается доход в бюджет ЕС, защищаются интересы производителей в ЕС и общий рынок зерновых культур, установленный и регламентируемый решениями Совета. Налог на экспортируемую сельскохозяйственную продукцию имеет своей целью, помимо обеспечения прямых поступлений в бюджет ЕС, удерживать государства-члены в рамках единой аграрной политики. Сумма, взимаемая в качестве налога, представляет собой разницу между мировыми ценами (которые в этом случае выше цен ЕС) и согласованным уровнем цен в Европейском Союзе на эту продукцию.

Особенность налогов на импортируемую и экспортируемую сельскохозяйственную продукцию заключается в том, что сфера их применения и ставки определяются в рамках механизма единой аграрной политики, а порядок их исчисления и уплаты регулируется Таможенным кодексом ЕС. По сути своей эти налоги – таможенные пошлины на продовольственные товары.

Сельскохозяйственные налоги могут использоваться также и для введения ограничений на производство определенных видов продукции. Например, в 1977 году Регламентом Совета 1079/77 был введен «налог общей ответственности» (co-responsibility levy) на молоко и молочные продукты.

3.2. Таможенные пошлины

Таможенные пошлины являются вторым видом обязательных платежей, составляющих систему «собственных ресурсов» Европейского Союза. Они выполняют преимущественно протекционистскую функцию и устанавливаются, как правило, в форме антидемпинговых и компенсационных пошлин.

Таможенные пошлины устанавливаются на внешних границах ЕС в отношении импортируемых и экспортируемых товаров и определяются с учетом следующих характеристик: 1) тарификации товаров; 2) происхождения товаров; 3) количества товаров; 4) таможенной стоимости товаров; 5) тарифной ставки.

Таможенные пошлины являются разновидностью косвенных налогов, взимаемых в полном объеме в бюджет Европейского Союза в порядке, установленном Таможенным кодексом ЕС. Государства-члены, осуществляющие таможенную деятельность, получают на покрытие расходов фиксированный процент от общей суммы таможенных доходов. Такой порядок был установлен с 1 января 1975 года. До этой даты доходы таможенных пошлин лишь частично поступали в бюджет ЕС по следующей схеме: в 1971 году – 50 % от таможенных доходов государства-члена за вычетом суммы сельскохозяйственных налогов, взимаемых на территории этого государства; в 1973 году – 75,5%; в 1974 году – 85,5%; в 1975 году – 100 %. Этот порядок постепенного перехода к перечислению всего объема доходов от таможенных пошлин в бюджет ЕС был предусмотрен Решением Совета от 21 апреля 1970 года.

3.3. Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) является наиболее перспективным с точки зрения финансирования деятельности ЕС.

Наличие НДС в налоговой системе государства является обязательным условием его присоединения к Европейскому Союзу, так как финансовые поступления от налога на добавленную стоимость составляют один из основных источников формирования бюджета ЕС. НДС учреждается в государствах-членах, которые и определяют размер его налоговой ставки в пределах, предписанных законодательством ЕС.

Доходы, поступающие от НДС в бюджет Европейского Союза, представляют собой установленную решением Совета единую процентную надбавку к ставке НДС в государствах-членах. Элементы налога на добавленную стоимость и порядок его функционирования подробно регулируются Директивой Совета 2006/112 от 28 ноября 2006 года, которая заменила Шестую директиву о НДС и установила общую систему налога на добавленную стоимость на территории Европейского Союза.

3.4. Подоходный налог с физических лиц

Подоходный налог с физических лиц, работающих в аппарате ЕС, является четвертым налоговым источником бюджета ЕС. Этот налог был учрежден Протоколом о привилегиях и иммунитетах ЕС 1965 года и предусматривает, что должностные лица и другие служащие Сообществ «подлежат обложению в пользу Сообществ налогом на заработную плату и вознаграждения, выплачиваемые им Сообществами» (ст. 13).

Порядок взимания подоходного налога определяется Регламентом Совета 260/68 от 29 февраля 1968 года. В соответствии со ст. 13 Протокола о привилегиях и иммунитетах ЕС должностные лица и служащие ЕС освобождаются от уплаты национальных налогов с вознаграждений и иных выплат, осуществляемых ЕС. Соответственно, если налоговые органы государств-членов, определяя налоговую ставку, исчисляемую по прогрессивной шкале, включают в общий доход средства, полученные должностным лицом ЕС в форме зарплаты или иного вознаграждения, то такие решения национальных государственных органов являются нарушением права ЕС и должны быть отменены.

По мере развития процессов интеграции и увеличения объема задач, решаемых ЕС, в систему «собственных ресурсов» могут вноситься изменения, обусловленные потребностью в дополнительном финансировании социально-экономических и политических программ. Эти изменения могут: 1) носить структурный характер и выражаться в перераспределении финансового бремени между существующими статьями бюджетных доходов ЕС (за счет регулирования ставок налоговых платежей и процентного отчисления от ВНП государств-членов) или 2) осуществляться путем введения новых источников финансирования за счет изменений соотношения налоговой юрисдикции государств и Европейского Союза. Первое направление реорганизации доходов означает увеличение налогового бремени в государствах-членах, второе направление предполагает сокращение доходов национальных бюджетов и сужение финансовой юрисдикции государств. С точки зрения отдельных государств выбор в пользу первого подхода более предпочтителен, поскольку позволяет, сохранив прежний объем юрисдикции, использовать внутригосударственные возможности для перераспределения налогового бремени с учетом особенностей национальных налоговых систем и социально-экономического положения разных категорий налогоплательщиков. В национальных налоговых системах значительную долю обязательных отчислений в бюджет составляют платежи, не имеющие прямого отношения к функционированию единого европейского рынка. Именно за счет этой части доходов национальных бюджетов и можно наиболее эффективно решать проблему перераспределения налогового бремени. Однако Лиссабонский договор предусматривает возможность иного подхода к решению вопроса об увеличении бюджетных поступлений ЕС, закрепляя положение о том, что бюджет Союза полностью финансируется за счет собственных ресурсов. В тексте не содержится перечисления видов доходов системы «собственных ресурсов», но закрепляется право Совета вводить новые и упразднять существующие источники финансовых доходов бюджета ЕС. Любые решения по этим вопросам Совет должен принимать «единогласно в соответствии со специальной законодательной процедурой и после консультации с Европейским Парламентом» (ст. 311). Следует отметить, что изменения, внесенные Договором о реформе в регламентацию системы «собственных ресурсов», мало что меняют в регулировании налоговых доходов бюджета ЕС. Однако право Совета вводить новые источники системы «собственных ресурсов» может стать «дремлющим» полномочием в вопросе перераспределения налоговой компетенции Европейского Союза и государств-членов.