Согласно действующему трудовому законодательству организация, увольняя работника, обязана полностью с ним рассчи-
таться. За отработанное, но не оплаченное еще время раббтник получает заработную плату, не выданную на день увольнения, и денежную компенсацию за неиспользованные дни отпуск;!,;i в некоторых, предусмотренных законодательством, случаях ему выплачивается и выходное пособие.
Всем работникам ежегодно предоставляется отпуск. За нре-мя отпуска работнику выплачивается средняя заработная плата. Статьей 114 Трудового кодекса РФ запрещается заменять отпуск денежной компенсацией (за исключением случая, когда работник на день увольнения еще не использовал свой отпуск). Расчет среднего заработка для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск производится в соответствии с п. 5 порядка начисления среднего заработка в 2000-2001 гг., утвержденного постановлением Минтруда России от 17.05.2000 г. № 38.
Для этого устанавливается расчетный период: три календарных месяца, предшествующих увольнению работника. Однако администрация может установить более длительный расчетный период, например 12 месяцев.
|
|
Если отпуск установлен в рабочих днях, то среднедневной заработок определяется так: сумму начисленной заработной платы в расчетном периоде делят на количество рабочих дней (причем исходя из шестидневной рабочей недели).
Поскольку отпуск, как правило, устанавливается в календарных днях, то среднедневной заработок определяется следующим образом: сумму начисленной заработной платы в расчетном периоде делят на количество календарных дней в этом периоде. Определяя среднедневной заработок, бухгалтер должен исключить из расчетного периода праздничные, нерабочие дни, установленные законодательством Российской Федерации (1,2, 7.01; 8.03; 1, 2, 9.05; 12.06; 7.11; 12. 12).
Если размеры заработной платы резко меняются, то расчет размеров компенсации за неиспользованный отпуск будет определяться с учетом этих изменений. В этом случае все выплаты, учитываемые в расчетном периоде, увеличиваются на коэффициент повышения оплаты (должностных окладов, тарифных ставок, денежного вознаграждения). Если оплата труда была повышена в пределах расчетного периода, то, рассчитывая средний заработок за предшествующий изменению отрезок времени расчетного периода, его также следует увеличить.
Если оплата труда была увеличена после расчетного периода (но до увольнения работника), то следует повысить средний заработок, который исчислялся исходя из расчетного периодапо действовавшей оплате труда.
Для того чтобы выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск, бухгалтер, исчисляя средний заработок, учитывает и ежемесячные премии, начисленные в расчетном периоде. Однако премия, выданная за одни и те же заслуги, может быть включена только один раз за каждый месяц расчетного периода. Кроме того, в расчет среднего заработка включаются премии за периоды работы, превышающие один месяц. Однако эти премии (в размере одной месячной части) не могут включаться в расчет более одного раза в месяц, если они выделены за одно и то же.
|
|
Вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), начисленные за предшествующий календарный год, учитываются при подсчете среднего заработка для компенсации за неиспользованный отпуск в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода (независимо от времени, когда они были начислены).
Если приходящееся на расчетный период время отработано не полностью, то, рассчитывая величину среднего заработка для компенсации за неиспользованный отпуск, сумму премий и вознаграждений, следует брать пропорционально отработанному в расчетном периоде времени.
В соответствии со ст. 124 КЗОТ РФ, если работник увольняется раньше, чем заканчивается рабочий год, в счет которого ему предоставлен отпуск, то бухгалтерия должна удержать с него суммы за неотработанные дни отпуска. Удержание за неотработанные дни отпуска делается на основании приказа руководителя предприятия. Причем согласие работника на это не требуется.
6. Отражение расчетов по оплате труда в регистрах бухгалтерского учета
- Как уже было отмечено выше, систематизация сумм заработной платы для отражения в регистрах бухгалтерского учета производится в двух направлениях: по каждому работнику для отнесения в регистры по учету расчетов с рабочими и служащими и по объектам учета затрат для отнесения в регистры по учету затрат на производство. Рассмотрим порядок отражения сумм оплаты труда в регистрах по каждому из этих направлений.
Первое направление. Основой для записей в регистры этой группы являются составленные расчетно-платежные ведомости. При этом могут вестись: лицевые счета работников (или книга учета расчетов по оплате труда), реестры невыданной оплаты труда (ф. № 85-АПК), сводная ведомость начисленной оплаты труда по ее составу и категориям работников (ф. № 58-АПК), сводная ведомость по расчетам с персоналом (ф. № 59-АПК).
Лицевые счета работников (или книга учета расчетов по оплате труда) являются регистром аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда по счету 70. Сюда по каждому работнику переносят из расчетно-платежной ведомости (ф. № 141-АПК) итоговые данные за месяц о начисленных суммах оплаты труда и других выплатах, пособия по листкам нетрудоспособности, удержания по видам и суммы к выдаче. Срок хранения указанного регистра в связи с возможными обращениями граждан в будущем о суммах заработка для пенсионных дел — 75 лет.
При неполучении работниками сумм заработной платы в установленный срок эти суммы переносят отдельно по каждому лицу в реестр невыданной оплаты труда (ф. № 85-АПК). Они подлежат перечислению в депонентскую задолженность, для чего заполняется ведомость № 53-АПК учета депонированной оплаты труда.
Ведомость № 53-АПК открывают на год. Учет в ней ведется линейно-позиционным способом: на каждого депонента отводится отдельная строка, по которой последовательно записывают: табельный номер, фамилию, имя, отчество депонента и затем в разделе "Кредит" (отнесено на счет депонента) отмечают месяц возникновения депонентской задолженности, номер платежной ведомости, по которой депонирована оплата труда, и депонированная сумма. Записи делаются на основании реестра невыданной оплаты труда (ф. № 85-АПК), составленного кассиром и проверенного главным бухгалтером. Возможны также записи и непосредственно из расчетно-платежной ведомости. По мере погашения депонентской задолженности в ведомости №53-АПК делают записи в разделе "Дебет — выплачено". При этом указывается номер расходного кассового ордера и в графе соответствующего месяца — выплаченная сумма. На основании ведомости депонирование отражается записью: дебет счета 70, кредит счета 76-4; выплата — дебет счета 76-4, кредит счета 50.
|
|
Важными регистрами для сводного учета и контроля за состоянием расчетов по оплате труда и составления установленной отчетности являются: сводная ведомость начисленной оплаты труда по ее составу и категориям работников (ф. № 58-АПК) и сводная ведомость по расчетам с персоналом (ф. № 59-АПК).
Ведомость № 58-АПК открывают на год в целом по организации для ежемесячного отражения обобщенных данных рас-четно-платежных ведомостей (листов книги, журнала) о начисленной оплате труда и других выплатах по составу и категориям работников.
В разделе 1 "Рабочие списочного состава" отражаются итоговые данные начисленных сумм, входящих в состав фонда оплаты труда по видам основной и дополнительной оплаты труда, включая премии различного рода, оплату простоев, оплату отпусков, вознаграждений за выслугу лет и прочие начисленные суммы, а также пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком и другие выплаты.
В разделе 2 "Инженерно-технический персонал списочного состава" обобщаются данные о начисленных суммах, входящих в состав фонда оплаты труда: оплата по основным окладам, премии, оплата ежегодных и дополнительных отпусков, вознаграждений за выслугу лет и пр. Отдельно отражаются суммы, не входящие в состав фонда оплаты труда, и выводится итоговая сумма. Аналогично разделу 1 указывается общая сумма начислений ИТР по фонду оплаты труда: за месяц и с начала года.
В разделе 3 "Прочий персонал списочного состава" (служащие, младший обслуживающий персонал, работники охраны и др.) ежемесячно и с начала года накапливаются суммы, начисленные по фбнду оплаты труда по категориям, в том числе оплата по основным окладам, премии, оплата отпусков, вознаграждения за выслугу лет и пр. Далее отражаются начисленные суммы, не входящие в состав фонда оплаты труда, и прочие выплаты, после чего показывается итоговая сумма.
|
|
В разделе 4 "Непромышленный персонал" аналогично разделу 3 отражаются данные о начисленных суммах из фонда оплаты труда по персоналу жилищно-коммунального хозяйства, детских дошкольных учреждений и др.
В разделе 5 приводятся аналогичные данные по категориям работников сельского хозяйства.
Ведомость № 59-АПК предназначена для контроля за состоянием расчетов по оплате труда в целом по хозяйству. Ведомость открывают на полугодие на основе расчетно-пла-тежных ведомостей по предприятию. В первых графах ведомости обобщается задолженность на начало месяца за предприятием или работниками. В разделе А "Начислено" на лицевой стороне ведомости накапливаются суммы оплаты труда за счет фонда оплаты труда, по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам, по уходу за детьми и прочие выплаты.
В разделе Б на оборотной стороне ведомости обобщаются суммы, выданные наличными за отчетный месяц, перечисленные в депоненты, в банк согласно заявлениям, все виды удержаний — подоходного налога, алименты и др. Отдельными строками выделяются суммы, выданные по расчетам за прошлый месяц, перечисленные в депоненты за прошлый месяц, выданные наличными в счет следующих месяцев, и определяется общая итоговая сумма по дебету счета 70 и задолженность на конец месяца за предприятием и за работниками, т. е. развернутое сальдо по счету. Данная ведомость имеет важное значение для контроля за состоянием расчетов по оплате труда.
Суммы выданной из кассы оплаты труда, отраженные в ведомости, должны соответствовать данным журнала-ордера № 1-АПК, а начисленные суммы оплаты труда, пособий по временной нетрудоспособности за счет средств социального страхования и другие - данным журнала-ордера № 10-АПК.
Данные ведомости № 59-АПК служат основанием для сверки записей в журнале-ордере № 8-АПК и соответствующих ведомостях к нему в части подоходного налога, суммы недостач, хищений и порчи ценностей, отнесенных на виновных лиц, удержаний по исполнительным документам и др. С данными этой ведомости сверяют также записи, отраженные в журнале-ордере № 7-АПК по кредиту счета 71 за удержанные из оплаты труда неиспользованные подотчетные суммы.
В целом схема записей и взаимосвязь регистров по оплате труда по первому направлению может быть представлена следующим образом:
Первичные документы по учету труда и его оплаты
Расчетно-платежная ведомость (ф. № 141-АПК)
Сводная ведомость по расчетам с персоналом ф. № 59-АПК |
Лицевые счета работников (Книга учета расчетов по оплате труда) |
Реестры невиданной оплаты труда ф. № 85-АПК |
Сводная
ведомость
начисленной
оплаты труда по
ее составу и
категориям
работников
ф. № 58-АПК
Ведомости учета
депонированной
оплаты труда
ф. № 53-АПК
Второе направление. Основанием для записи в регистры этой группы являются накопительные ведомости учета затрат (ф. № 301-АПК). По данным этих ведомостей составляются лицевые счета (производственные отчеты) подразделений (ф. №83-АПК), а также сводные лицевые счета (производственные отчеты) отраслей (ф. № 83-АПК) — регистры аналитического учета по счетам затрат на производство. Эти же накопительные ведомости используются для составления ведомости № 78-АПК, на основе которой делается группировка затрат труда и родственных с нею статей затрат (отчисления в фонды социального назначения и др.), для записей их данных в журнал-ордер № 10-АПК, т. е. основной регистр синтетического учета по счетам учета производственных затрат и взаимосвязанных с ними счетам, в том числе и счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Основным регистром по учету затрат на производство, который составляется на основе данных накопительной ведомости № 301-АПК, являются лицевые счета (производственные отчеты) (ф. №83-АПК), которые составляются сначала по подразде-
линиям хозяйства, а затем сводятся в целом по хозяйству по отраслям и видам производства (сводные лицевые счета).
\ Лицевой счет (производственный отчет) подразделения щ № 83-АПК) включает два раздела. В первом разделе находят отражение все расходы подразделения по установленным статьям затрат, объектам аналитического учета по дебету соответствующего счета (субсчета). Естественно, что первой и основной статьей в лицевом счете является оплата труда. Записи сумм в этом разделе лицевого счета производят на основе данных накопительной ведомости (ф.№ 301-АПК). Вместе с записями операций по затратам на производство продукции (работ, услуг) по дебету счетов (субсчетов) в корреспонденции с кредитуемыми счетами (субсчетами) в лицевом счете (производственном отчете) в отдельной графе делается расшифровка данных по корреспондирующим счетам. Поэтому, если соответствующая статья затрат включает два и более корреспондирующих счета, она занимает в лицевом счете (производственном отчете) несколько строк. По таким статьям в регистре резервируются свободные строки.
Во втором разделе лицевого счета (производственного отчета) подразделения отражается выход продукции (работ, услуг), т. е. кредит соответствующего счета (субсчета) в корреспонденции с дебетом счетов по учету готовой продукции, материалов, затрат на производство и продажу продукции, животных на выращивании и откорме и др.
На основе данных лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений составляют сводный лицевой счет (производственный отчет) по отраслям, видам производства, синтетическим счетам, субсчетам с включением сумм отклонений при учете материальных ценностей по учетным ценам и не распределенных в течение отчетного периода расходов в установленном порядке, если они не относятся на коммерческие расходы.
При необходимости вместо сводных лицевых счетов предприятия можно вести ведомости № ■.84-АПК аналитического учета затрат на производство, в которые ежемесячно переносятся данные о затратах по каждой статье и выходе продукции из лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений (ф. № 83-АПК).
Таким образом, данные о затратах труда из накопительной ведомости (ф. № 301-АПК) в итоге находят свое отражение в регистрах аналитического учета затрат как по подразделениям, так и по хозяйству в целом.
Своеобразно решается вопрос об отражении данных по за
тратам труда по счету 70 в регистрах синтетического учета, т. а в
журнале-ордере № 10-АПК.,'
До 1994 г. в старых регистрах журнально-ордерной фор^ы учета в сельском хозяйстве был принят порядок, corласно которому все данные по статьям затрат (оплата труда, семена и Щ д-) из производственного отчета переносились в журнал-ордер № 10-АПК в кредит счета по принадлежности соответствующей статьи. Например, по кредиту счета 70 в журнале-ордере делались записи на основе данных о сумме затрат труда по соответствующим статьям затрат, корреспондирующих со счетом 70, т. е. на основе итоговых дебетовых записей в корреспондирующих счетах. Тем самым нарушался основной принцип построения журнально-ордерной формы учета: набор оборотов в журналах-ордерах на основе данных о кредитовых записях в соответствующих счетах с привлечением дебетовых оборотов по корреспондирующим счетам для сверки правильности записей. Получалось, что суммы, предназначенные для сверки оборотов, использовались непосредственно для отражения этих оборотов в счетах. Естественно, что сверка по таким записям никогда не вскрывала ошибок.
В настоящее время записи в журнал-ордер № 10-АПК по счету 70 и взаимосвязанным с ним счетам производятся на основании специально составляемой ведомости распределения оплаты труда, отчислений на социальные нужды, резервов и страхования (ф. № 78-АПК).
Ведомость № 78-АПК составляется на основе данных накопительных ведомостей учета затрат (ф. №301-АПК). Из этой ведомости данные о затратах труда переносятся в ведомость № 78-АПК по каждому объекту учета затрат в разрезе подразделений, аналитических счетов с выведением месячных итогов по каждому объекту, подразделению, аналитическому счету, субсчету, синтетическому счету. Тем самым данные о затратах труда систематизируются по всем номенклатурам действующей системы учета.
В этой же ведомости на суммы оплаты труда в отдельных графах делаются отчисления в установленных процентах в фонды социального обеспечения. В результате появляется возможность использовать данную ведомость и для разноски сумм по взаимосвязанным со счетом 70 счетам. В журнал-ордер № 10-АПК из данной ведомости переносятся соответствующие итоги
ио счету 70, а также счету 69 в разрезе корреспондирующих сче
тов. При этом с данными лицевых счетов (ф. № 83-АПК) дела
ется взаимная сверка оборотов по каждому корреспондирующе-
м^ счету.,>щэ ос " '..:■ ■ ■ =;■ • ■
\ В целом схема записей и взаимосвязь регистров учета затрат труда по второму направлению может быть представлена следующим образом:
Первичные документы по учету труда и его оплаты
Накопительная ведомость учета затрат (ф. № 301-АПК)
Ведомость распределения оплаты труда, отчислений на социальные нужды, в резервы и страховые фонды (ф. № 78-АПК) |
Лицевой счет
(производственный отчет
подразделения) (ф. № 83-АПК)
Журнал-ордер № 10-АПК |
Сверка |
Сводный лицевой счет
(производственный отчет) (ф. № 83-АПК)
Таким образом, действующая система учета в сельском хозяйстве обеспечивает возможность отражения в системе бухгалтерских счетов всех данных по учету труда и их сверки в соответствующих регистрах: журналах-ордерах, вспомогательных ведомостях и ведомостях аналитического учета,