По корпоративному подоходному налогу (форма 100.00)

3 4 5 6 7 8 9

Наименование налогоплательщика: ТОО «AvtoStroyGroup»

РНН: 032400212113

Доход о реализации товаров: 1 380,0 тысяч тенге

Доход от списания обязательств: 300,0 тысяч тенге

Доход от сдачи имущества в аренду: 150,0 тысяч тенге

Расходы по реализованным товарам: 600,0 тысяч тенге

Выплаченные сомнительные обязательства: 112,0 тысяч тенге

Налоги: 150,0 тысяч тенге

Руководитель: Иванов Иван Иванович

Главный бухгалтер: Петрова Мария Владимировна

При составлении форм:

на бумажном носителе - формы заполняются шариковой или перьевой ручкой, черными или синими чернилами, заглавными печатными символами или с использованием печатающего устройства;

на электронном носителе - формы заполняются в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса.

Сегодняшняя структура доходов юридических лиц весьма разнообразна. В частности, доход в Казахстане подразделяется на следующие виды (табл. 3).

Таблица 3 - Виды доходов и их характеристика

№	Вид дохода	Краткая характеристика и порядок исчисления
	Доход от реализации товаров (работ, услуг)	Включает в себя стоимость товаров (выполненных работ, оказанных услуг) за исключением НДС и акциза (при этом предусмотрена корректировка дохода)
	Доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации	Определяют как прирост или разницу между стоимостью реализации активов (полный перечень ст. 82 Налогового кодекса) и их балансовой стоимостью (отраженной в балансе на первое число месяца, в котором произошла реализация).
	Доход от списания обязательств	Приравнивается сумма списанной кредиторской задолженности в результате: - списания обязательств с налогоплательщика его кредитором, - истечения срока исковой давности (за исключением обязательств, признанных сомнительными), - по решению судебных органов.
	Доходы по сомнительным обязательствам	Не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения, которые подлежат включению в совокупный годовой доход налогоплательщика, за исключением НДС, подлежащего восстановлению по взаиморасчетам с бюджетом по ставке, принятой при возникновении кредиторской задолженности.
	Доходы от снижения размеров, созданных провизии банков	Включается сумма провизии, отнесенных ранее на вычеты при исполнении должником требования банка, которые исчисляют в размере, пропорциональном сумме исполнения должником требования.
	Доходы от уступки требования долга	Определяют в виде положительной разницы между суммой, выплачиваемой должником по требованию основного долга, включая суммы, выплачиваемые им сверх основного долга и стоимостью приобретения долга налогоплательщиком.
	Доходы от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы	Величина превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде.
	Доходы от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов	В совокупный годовой доход недропользователя включается разница между фактическими расходами и произведенными отчислениями в фонд по ликвидации последствий разработки месторождений.
	Доходы в виде компенсации по ранее произведенным вычетам	К ним относятся суммы: - требований, признанных сомнительными, ранее отнесенных на вычеты и возмещенных в последующие налоговые периоды; -полученные из средств государственного бюджета на покрытие затрат (расходов); - компенсаций, полученных на возмещение расходов (убытков), которые были ранее отнесены на вычеты; - страховых премий, подлежащих возврату страховой организацией страхователю по окончании действия или при досрочном прекращении договора ненакопительного страхования И ранее отнесенных на вычеты страхователем
	Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ и услуг)	Относят любое имущество (работы и услуги), полученные налогоплательщиком безвозмездно, кроме: - имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал; -субсидий, полученных из средств государственного бюджета.
	Доход, полученный в государствах с льготным налогообложением	Исчисляется включением в налогооблагаемый доход, если резиденту принадлежит прямо или косвенно 10 и более процентов уставного капитала юридического лица-нерезидента или он имеет 10 и более процентов его голосующих акций, которое в свою очередь получает доход в государстве с льготным налогообложением.

При заполнении форм не допускаются исправления, подчистки, помарки. Налоговая отчетность должна быть подписана налогоплательщиком и заверена его печатью. При составлении налоговой отчетности в электронном виде электронный документ должен быть заверен электронной цифровой подписью руководителя и главного бухгалтера юридического лица. В данное время существуют правила составления Декларации по корпоративному подоходному налогу (Форма 100.00). Настоящие Правила разработаны в соответствии с Кодексом Республики Казахстан от 12 июня 2001 года “О налогах и других обязательных платежах в бюджет” (далее - Кодекс) и определяют порядок составления Декларации по корпоративному подоходному налогу. Декларация состоит из самой Декларации (форма 100.00) и приложений к ней (формы с 100.01 по 100.42) по раскрытию информации об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением по корпоративному подоходному налогу. Декларация (форма 100.00) состоит из нескольких разделов, которые дают полную информацию о доходах и расходах налогоплательщика. Подоходный налог к уплате в ТОО «AvtoStroyGroup» рассчитывается в соответствии с налоговым законодательством на основании налогооблагаемого дохода, полученного юридическим лицом от предпринимательской деятельности и задекларированного в «Декларации по корпоративному подоходному налогу» за отчетный 2003 год. Декларация является основным обобщающим отчетом налогового учета, предназначенная для отражения доходов и произведенных вычетов. Декларация состоит из самой Декларации (форма 100.00) и приложений к ней по раскрытию информации об объектах налогообложения и объектов, связанных с налогообложением по корпоративному подоходному налогу.

Анализируя нормативный документ «Декларация по корпоративному подоходному налогу» ТОО «AvtoStroyGroup» за 2014 год мы видим, что Совокупный годовой доход (СГД), включающий все доходы предприятия, составил 107526,8 тенге (строка 100.00.021).

В процессе производства наряду с доходами ТОО несет и расходы. Фактически произведенные затраты в соответствии с законодательством относят на вычеты.

В ТОО «AvtoStroyGroup» на вычеты отнесены:

- расходы по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам в размере 81739,92 тысячи тенге (строка 100.00.024), приложение №12 заполнено согласно бухгалтерского баланса на отчетный период;

- вознаграждения по полученным кредитам - 39,15 тысячи тенге (строка 100.00.025, приложение №13);

- списанная сумма дебиторской задолженности на реализованную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги - 70000 тысячи тенге (строка 100.00.027);

- налоги уплаченные в отчетном году - 58000 тенге (строка 100.00.034).

Для отсроченного корпоративного подоходного налога на ТОО «AvtoStroyGroup» составляется корреспонденция, (табл. 11):

Таблица 11 - Корреспонденция счетов для отсроченного корпоративного подоходного налога на ТОО «AvtoStroyGroup»

п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тыс.тенге	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
	Начисление корпоративного подоходного налога	241,9
	Начисление отсроченного корпоративного подоходнрго₄налога	185,34
	Поправка отсроченного корпоративного налога на начало отчетного периода

3.3 Аудит расчетов по КПН

Аудит представляет собой независимую проверку аудиторами и аудиторскими организациями финансовой отчетности и иных документов юридических и физических лиц с целью выражения независимого мнения о достоверности и объективности состояния финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательством Республики Казахстан. Главная цель аудита – дать объективные, реальные и точные сведения об объекте аудита. Достижению главной цели способствуют особенности (требования) ведения аудиторской деятельности. Задача аудитора заключается в том, чтобы своевременно предупредить предприятие о необходимости наведения порядка в учете. Аудитор должен и подсказать, как организовать учет и, в случае необходимости, выполнить соответствующие аналитические расчеты, подтверждающие достоверность такого учета. Любой аудитор должен заботиться о долголетнем сотрудничестве с предприятием-клиентом и потому должен стремиться к тому, чтобы год от года на курируемом предприятии улучшалась постановка и повышалась эффективность учета при подготовке и принятии управленческих решений. Аудит играет важную роль в системе управления хозяйствующими субъектами. Занимая промежуточное звено между получением информации и принятием управленческих решений, он является орудием устранения недостатков в работе предприятия и выявления резервов ее улучшения, научного обоснования управленческих решений и, наконец, орудием осуществления всех функций управления. Аудиторские стандарты играют немаловажную роль так как это единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей профессиональной деятельности, соблюдение аудиторских стандартов в процессе осуществления аудиторской деятельности гарантирует определенный уровень качества аудита и надежности его результатов, аудитор допустивший в своей практике отступление от какого-либо стандарта, должен быть готов объяснить причину этого. Значение аудиторских стандартов состоит в том, что при их соблюдении обеспечивают высокое качество аудиторской проверки, содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений, определяют действия аудитора в конкретных ситуациях. Аудит расчетов с бюджетом, также как и любой другой аудит, подразделяется на внешний и внутренний. Внешний аудит осуществляется независимыми аудиторскими фирмами; его основной целью является выражение мнения о том, составлена ли финансовая отчетность по всем существующим аспектам в соответствии с установленными требованиями. В начале аудиторской проверки необходимо ознакомиться с финансовой информацией о клиенте – годовыми и промежуточными отчетами, различного рода документацией и т.п. Подробную информацию о компании и ее руководстве можно получить от обслуживающего ее банка, юридических и физических лиц. Наиболее ценный источник информации – это аудитор, услугами которого ранее пользовался потенциальный клиент. Немаловажное значение имеет информация о вероятных рисках при обслуживании клиента и степени независимости аудиторской фирмы по отношению к возможному субъекту. Этот этап планирования необходим для адекватного проведения проверки. Лишь обладая достаточными знаниями о бизнесе клиента, отрасли в целом и его положении в отрасли, можно эффективно спланировать и провести аудиторскую проверку. Аудиторам важно иметь представление об экономических условиях функционирования компании. Целесообразно проанализировать влияние на бизнес клиента изменений в законодательстве. Знание основных экономических факторов, под воздействием которых находится бизнес клиента, позволяет делать различного рода прогнозы, объяснять те или иные поступки клиента. Определенную пользу может принести отраслевая информация. Особенно важно учитывать наличие значительных изменений в целом по отрасли, соотношения расширения или сужения деловой активности клиента в соответствии с динамикой в отрасли, подверженность отрасли циклическим колебаниям, надежность источников сырья. Своевременному выявлению возможных проблем, связанных с проверкой, способствует информация о конкурентной среде, в которой функционирует компания-клиент. Необходимо серьезное изучение практики учета, принятой в данной отрасли, и рассмотрение вопроса об использовании клиентом нетипичной для отрасли системы учета.

На стадии оформления результатов аудиторской проверки составляются следующие три документа:

- аудиторское заключение;

- аудиторский отчет;

- акт приемки-сдачи работ.

Аудиторский отчет - неофициальный документ, адресованный лицу, заказавшему аудит, содержащий подробные сведения о ходе аудиторской проверки, выявленных отклонениях от установленного порядка ведения бухгалтерского учета, нарушениях, рекомендации по устранению выявленных недостатков, а также другую информацию, полученную в результате проведения аудиторской проверки.

Аудиторское заключение - это официальный документ, выдаваемый аудитором клиенту, в котором отражается мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности. Структура аудиторского заключения состоит из следующих элементов: заглавие; адресат; вводный раздел; раздел, определяющий масштаб аудита; раздел о заключении; дата отчета; аудиторский адрес; подпись аудитора.

3.4 интерпретация полученных результатов

Основной причиной существенного уменьшения расходов по подоходному налогу за 1 квартал 2015 года по сравнению с 1 кварталом 2014 года является уменьшение налогооблагаемого дохода в основном в связи с уменьшением средних котировок. Существенная экономия по налогу на прибыль в 4 квартале относится к доходу по отсроченному налогу в размере 47 млн. тенге, возникшем в связи с начислением расходов по обесценению.

Более высокая эффективная ставка подоходного налога за 1 квартал 2015 года по сравнению с 1 кварталом 2014 года связана с начислением резерва по КПН на сумму 3,5 млн. тенге в связи с предварительными результатами налоговой проверки за 2012-2013 годы.

1 квартал 2015 г.	4 квартал 2014 г.	Изменение		1 квартал 2015 г.	1 квартал 2014 г.	Изменение
		-103%	Прибыль / (убыток) до налогообложения			-96%
		-22%	Прибыль / (убыток) до налогообложения (с учетом корректировок)			-107%
		-111%	Расход (экономия) по подоходному налогу			-88%
		-53%	Подоходный налог (с учетом корректировок)			-90%
73%	16%	356%	Эффективная ставка налога	73%	23%	217%
-34%	-56%	-39%	Эффективная ставка (с учетом корректировок)	-34%	24%	-242%