Анализ общей суммы затрат на производство по экономическим элементам и статьям калькуляции

В процессе производственной деятельности, направленной на изготовление продукции и доведение её до потребителя, предприятие применяет средства труда, предметы труда, использует живой труд. Затраты, связанные с производством и выпуском продукции - один из важнейших качественных показателей, характеризующих эффективность производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Величина затрат имеет большое значение с точки зрения управления прибылью, так как снижение затрат на производство и реализацию товаров (работ, услуг) обеспечивает рост прибыли предприятия.

Главная задача анализа затрат продукции заключается в том, чтобы дать объективную оценку фактического уровня использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, выявить возможности более рационального использования этих ресурсов и снижение на этой основе затрат продукции, повышение прибыли и рентабельности. Снизить затраты на производство продукции за счет внешних факторов в настоящее время представляет особую сложность, поэтому очень многое зависит от финансовых результатов предприятия, от внутренних возможностей.

Существенным моментом управления деятельностью организации является контроль за соблюдением сметных (плановых) значений затрат на производство продукции. В процессе контроля необходимо проанализировать структуру затрат и выявить их отклонения от сметных значений по экономическим элементам и статьям калькуляции.

Важнейшими группировками затрат в отечественной теории и практике являются группировки по экономическим элементам и статьям калькуляции.Использование аналитических процедур в контроле за изменениями затрат по экономическим элементам помогает определить основные направления поиска резервов снижения себестоимости продукции, выявить возникающие в процессе производства отклонения фактических расходов от нормативных (плановых). Суммирование затрат по экономическим элементам предполагает объединение их в зависимости от экономического содержания, а по статьям калькуляции в зависимости от места их возникновения. Но эти две классификации затрат и их анализ взаимно дополняют друг друга.

Экономическое значение сметы и калькуляции затрат на производство заключается в том, что они дают возможность выявить структуру затрат на производство по элементам, изучить их соотношение и проследить за изменением уровня отдельных затрат в результате изменения в технике, технологии и организации производства.

Группировка затрат в соответствии с их экономическим содержанием является единой для всех отраслей и осуществляется согласно положениям главы 25 Налогового кодекса РФ. В рамках данной группировки издержки производства выделяются по экономической однородности, определяемой на основе функциональной роли отдельных видов расходов в процессе изготовления продукции. В качестве источника информации о затратах в поэлементном разрезе может служить Приложение к бухгалтерскому балансу.

При анализе затрат по экономическим элементам основной задачей анализа является установление структуры этих затрат и ее изменение в отчетном году по сравнению с предыдущим, а также изучение соотношения отдельных элементов в общей сумме затрат, что имеет большое значение не только при решении вопросов размещения, но и для выявления тех ресурсов, которые занимают наибольший удельный вес в затратах и экономия которых поэтому имеет очень важное значение для снижения себестоимости продукции.

Изучим структуру затрат на производство и её динамику за ряд периодов, что позволит сделать вывод о необходимости и возможности изменения структуры затрат в сторону снижения материалоемкости или трудоемкости продукции. Группировка затрат по экономическим элементам, отражающая расходы на производство и реализацию продукции в целом по предприятию, представлена в табл. 2.1.

Таблица 2.1.Динамика затрат по элементам ОАО «ПЭМЗ» в 2006-2007 годах

Наименование показателей	2006г.	2007г.	Изменение суммы, тыс. руб.	Динамика, %	Измене ние структу ры, %
сумма, тыс. руб.	структура, %	сумма, тыс. руб.	структура, %

Материальные затраты в т.ч.		46,07		50,24		141,15	4,17
сырье и материалы		30,94		34,54		144,50	3,60
покупные изделия		6,73		9,54		183,47	2,81
теплоэнергия		1,35		1,62		154,81	0,27
Электроэнергия		5,14		3,12	-2284	78,66	-2,02
Топливо		1,19		0,93		101,17	-0,26
плата за воду		0,72		0,49	-174	88,41	-0,23
Услуги производственного Характера		1,83		2,42		171,30	0,59
Затраты на оплату труда		33,96		33,21		126,56	-0,75
Отчисления на социальное страхование		9,07		8,87		126,56	-0,2
Амортизация		1,21		0,77	-432	82,79	-0,44
Прочие затраты		5,13		2,48	-3987	62,68	-2,65
Всего затраты на производство		100,00		100,00			0,00

В ходе анализа затрат по экономическим элементам выявлено, что в 2007 году, равно как и в 2006г, наибольший удельный вес занимают материальные затраты (50,24%), что говорит о материалоемком характере производства. По сравнению с 2006 годом материальные затраты в 2007 году увеличились на 39469 тыс. руб. или на 41,15%. Это произошло благодаря повышению расходов на сырье и материалы на 28659 тыс. руб. (44,5%), расходов на покупные изделия на 11696 тыс. руб. (83,47%), расходов на теплоэнергию на 1543 тыс. руб. (54,81%), расходов на топливо на 29 тыс. руб. (1,17%). В это же время расходы на воду и электроэнергию снизились на 174 тыс. руб. (11,59%) и 2284 тыс. руб. (21,34%) соответственно. Следовательно, важнейшим направлением снижения затрат на производство будет поиск резервов по сокращению расходов на сырье и материалы, расходов на покупные изделия, расходов на теплоэнергию и топливо. Как известно, главным источником экономии материалов является их рациональное использование.

В 2007 году наблюдается рост услуг производственного характера на 2718 тыс. руб. или на 71,3%. Также увеличились затраты на оплату труда на 18775 тыс. руб. или на 26,56%, и отчисления на социальное страхование увеличились на 5013 тыс. руб. или на 26,56%.

Амортизационные отчисления имеют тенденцию к снижению. В 2006 году эти расходы сократились на 432 тыс. руб. или на 17,21%. Это говорит о постепенном изнашивании оборудования и о повышении фондоотдачи, также их доля в общей структуре самая небольшая.

По сравнению с прошлым годом в 2007 году прочие затраты снизились на 3987 тыс. руб.. Перечень прочих расходов является довольно обширным, в частности включает в свой состав суммы налогов и сборов, взимаемых в соответствии с законодательством РФ, расходы на сертификацию продукции и другие расходы.

В 2007 году по сравнению с 2006 годом удельный вес материальных затрат и услуг производственного характера увеличился на 4,17% и на 0,59% соответственно, а остальных элементов затрат – уменьшился. Доля заработной платы производственных рабочих снизилась на 0,75 %, соответственно и отчисления — на 2,52 %. Это сокращение может быть связано со снижением трудоемкости на базе внедрения новой техники, совершенствованием технологии, а также с заменой деталей и узлов собственного производства покупными изделиями и полуфабрикатами.

Удельный вес прочих затрат снизился по сравнению с 2006 годом на 2,65% и это вызвано сокращением доли процентов за кредиты банка, арендной платы, налогов, включаемых в себестоимость.

Таким образом, повышение общей суммы затрат было вызвано повышением в абсолютном выражении суммы почти каждого элемента затрат.

На структуру затрат за анализируемый период повлияли следующйе факторы:

- использование более дорогого сырья и материалов в производстве;

- снижение заработной платы и отчислений соответственно;

- переоценка амортизационных фондов и их постепенный износ;

- уменьшение доли кредитов и процентных ставок, что значительно снизило плату за участие заемного капитала в производстве.

Группировка затрат по статьям калькуляции определяется отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учёта и калькулирования себестоимости с учётом характера и структуры производства. Классификация затрат по калькуляционным статьям позволяет обеспечить контроль затрат по местам их возникновения и по отдельным видам продукции. Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции позволяет выявить влияние технико-экономических факторов на изменение себестоимости каждого конкретного изделия. Он направлен на выявление внутрихозяйственных резервов снижения себестоимости, повышения рентабельности и на этой основе роста конкурентоспособности продукции.

Учёт и планирование затрат по статьям калькуляции позволяют разделить все виды затрат на переменные и постоянные. Это создаёт условия для проведения маржинального анализа взаимосвязей между прибылью, рентабельностью конкретных видов изделий, объёмом их выпуска, объёмом продаж, себестоимостью, верхней и нижней границами возможного изменения прогнозных цен в зависимости от конъюнктуры, складывающейся на рынках сбыта продукции. Группировка затрат по калькуляционным статьям в целом по предприятию отражена в табл.2.2. На рис.1. в наглядном виде отражена доля статей калькуляции в общем итоге в 2006 и 2007 годах.

Таблица 2.2.Затраты на производство по статьям калькуляции за 2006-2007 года

Наименование показателей	Сумма, тыс. руб.	Динамика, %	Структура, %
2006г.	2007г.	отклонение	2006г.	2007г.	отклонение

Материалы				133,29	31,83	33,40	1,57
Полуфабрикаты				181,68	6,76	9,66	2,90
Основная заработная плата				129,31	9,73	9,91	0,18
Резерв отпусков				119,35	1,20	1,13	-0,07
Отчисления на соц. Страхование			-223	96,94	3,51	2,68	-0,83
Общепроизводственные расходы				119,93	20,95	19,78	-1,17
Общехозяйственные расходы				117,46	22,92	21,20	-1,72
Потери от брака			-252	67,65	0,37	0,20	-0,17
Коммерческие расходы			-288	94,94	2,73	2,04	-0,69
Технологическая себестоимость				131,45	73,97	76,55	2,58
Производственная себестоимость				127,6	97,27	97,96	0,69
Полная себестоимость товарной продукции				127,01	100,00	100,00	0,00

В ходе анализа себестоимости по статьям калькуляции выявлено, что в 2007 году по сравнению с 2006 годом полная себестоимость товарной продукции возросла на 56234 тыс. руб. или на 27,01%.

Расходы на материалы в 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличились на 22059 тыс. руб. (на 33,29%) и составили 88328 тыс. руб.

Расходы на полуфабрикаты возросли на 11489 тыс. руб. (81,68%) и стали равны 25554 тыс. руб.

Расходы на основную заработную плату в 2007 году были равны 26206 тыс. руб., что на 5940 тыс. руб. (29,31%) больше расходов по этой статье в 2005 году.

Резерв отпусков вырос на 482 тыс. руб. (19,35%) и составил 2973 тыс. руб. Отчисления на соц. страхование снизились на 223 тыс. руб.(3,06%) и стали равны 7075 тыс. руб.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы увеличились на 8695 тыс. руб. (19,93%) и 8332 тыс. руб. (17,46%) соответственно. Потери от брака и коммерческие расходы снизились на 252 тыс. руб. (32,35%) и 288 тыс. руб. (5,06%) соответственно.

Структура себестоимости в 2007 году по сравнению с 2006 годом претерпела некоторые изменения.

Наибольшую долю в себестоимости в 2007 году занимали расходы на материалы, которые составляли 33,4% себестоимости продукции. По сравнению с 2006 годом их доля увеличилась на 1,57%.

Наименьшую долю в себестоимости продукции в 2007 году, как и в 2006 году занимали потери от брака – 0,2%. По сравнению с прошлым годом в 2007 году их доля сократилась на 0,17%.

Увеличилась доля полуфабрикатов в себестоимости продукции на 2,9%. Она стала равна 9,66%.

Также возрос удельный вес основной заработной платы на 0,18% и составил 9,91%. Доли резерва отпусков, отчислений на соц. страхование, общепроизводственных расходов, общехозяйственных расходов, коммерческих расходов снизились на 0,07%, 0,83%, 1,17%, 1,72%, 0,69% соответственно и составили 1,13%, 2,68%, 19,78%, 21,2%, 2,04%.

Что касается постоянных затрат, то к ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы. Перечисленные статьи затрат являются комплексными. Заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды, являясь одноэлементной статьёй, в данном случае также входит в состав постоянных затрат.

Положительным является сокращение удельного веса в затратах продукции таких статей как общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, то есть уменьшается доля постоянных расходов.