Синтетический и аналитический учет

Для управления, руководства, контроля и планирования хозяйственных про­цессов, организации расчетов с работниками, заказчиками, поставщиками, бюджетом, собственниками администрации предприятия требуется бухгалтер­ская информация различной степени обобщенности — сводная и более под­робная (детализированная).

Обобщенные характеристики объектов бухгалтерского учета, т.е. данные о капитале, обязательствах и активах, отражаются на синтетических счетах, а детализированные — на аналитических счетах. Например, администрации предприятия, чтобы выплатить заработную плату, необходимо знать, сколько денежных средств для этого потребуется, т.е. иметь обобщающую информа­цию об общей величине задолженности перед коллективом по оплате труда. Она отражается на синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в виде конечного сальдо. Но для ее получения, в свою очередь, требу­ются данные о размере начисленной заработной платы, удержаний из нее, а также выплат по каждому конкретному работнику. Для этого существуют сче­та аналитического учета.

Учет, осуществляемый на синтетических и аналитических счетах, называ­ется соответственно синтетическим и аналитическим. Регистрами синтети­ческого учета служат счета Главной книги. Записи же в аналитическом учете производятся в группировочных и накопительных ведомостях, карточках, книгах и других регистрах аналитического учета на основании первичных до­кументов. Нередко данные аналитического и синтетического учета совмеща­ются в одном регистре.

Согласно принципу денежного выражения информация, отражаемая на синтетических счетах, содержит только стоимостную оценку, позволяющую получить сравнимые финансовые данные о разнообразных объектах бухгал­терского учета. С целью более углубленного познания денежных данных о конкретных объектах наблюдения информация аналитических счетов может носить неденежный характер. Так, синтетический счет 10 «Материалы» отра­жает остатки, приобретение и расход материалов в общих суммах и только в денежном измерении. Однако для управления предприятием требуется ин­формация об отдельных видах материалов, их остатках и движении как в де­нежном, так и в количественном выражении. Для управления производством недостаточно располагать данными об общей сумме затрат, отражаемой на синтетическом счете 20 «Основное производство», но и необходимо знать, из каких видов состоят затраты (материалы, заработная плата и т.д.), а также с изготовлением каких изделий они связаны. Такая информация отражается на аналитических счетах, на которых учет товарно-материальных ценностей ве­дется в денежном и натуральном выражении, а оплата труда — в денежных и трудовых измерителях.

Деление счетов на синтетические и аналитические предопределяет в ин­формационной системе бухгалтерского учета наличие горизонтальных и вер­тикальных связей. Горизонтальные связи проявляются через корреспонден­цию синтетических счетов, а вертикальные обусловлены соподчинением ин­формационных уровней синтетического и аналитического учета.

Внутри однородных объектов бухгалтерского учета, отражаемых на одном синтетическом счете, можно выделить самостоятельные группы по техничес­ким свойствам и назначению. Они учитываются на субсчетах, которые выс­тупают составной частью синтетического счета. Например, синтетический счет 10 «Материалы» в текущем учете предполагает ведение субсчетов:

10-1 «Сырье и материалы»;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара и тарные материалы»;

10-5 «Запасные части»;

10-6 «Прочие материалы»;

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

10-8 «Строительные материалы»;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Синтетический счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе­чению» подразделяется в текущем учете по следующим видам платежей:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Синтетические счета называются счетами первого порядка, а субсчета — счетами второго порядка. Последние показывают, в какой последовательнос­ти (группировке) нужно открывать счета аналитического учета (третьего по­рядка), и занимают промежуточное положение между ними и синтетически­ми счетами (рис. 14.9).

Например, на синтетическом счете 75 «Расчеты с учредителями» обобще­на информация о всех видах расчетов с учредителями предприятия: по вкла­дам в уставный (складочный) капитал предприятия, по выплате доходов (ди­видендов) и др. Далее эта информация детализируется по видам обязательств на субсчетах: 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» и 75-2 «Расчеты по выплате доходов». Аналитический учет ведется по каждому учредителю в разрезе выделенных субсчетов (рис. 14.10).

Рис. 14.9. Детализация информации на синтетических счетах

Субсчета можно рассматривать в качестве укрупненных позиций анали­тического учета активов, капитала и обязательств, оцененных только в де­нежном измерении, но не имеющих самостоятельной корреспонденции с другими счетами. Эта корреспонденция отражается через соответствующие синтетические счета.

Отдельные синтетические счета не имеют субсчетов и непосредственно конкретизируются аналитическими счетами, например, счет 71 «Расчеты с подотчетными, лицами», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами» и др.

Между синтетическим и относящимися к нему аналитическими счетами существует непрерывная взаимосвязь:

на аналитических счетах отражаются те же качественно однородные фак­ты хозяйственной жизни, что и на объединяющем их синтетическом счете, но по более детализированным экономическим группировкам;

структура аналитических счетов аналогична структуре синтетических и состоит из двух частей (дебета и кредита), оборотов и сальдо;

Рис. 14.10. Взаимосвязь информационных уровней синтетического и аналитического учета по счету 75 «Расчеты с учредителями»

итоги оборотов и сальдо аналитических счетов равны итогу оборотов и сальдо синтетического счета, объединяющего их;

если на синтетическом счете учитываются активы, то и на относящихся к нему аналитических счетах отражаются активы и, наоборот, если на синтети­ческом счете показаны капитал или обязательства, то и на детализирующих его аналитических счетах отражаются аналогичные объекты бухгалтерского учета;

аналитические счета корреспондируют с другими счетами только через синтетический счет, который их объединяет (сами аналитические счета не участвуют в корреспонденции ни с одним видом счетов: синтетическими; субсчетами; аналитическими).

Таким образом, каждый синтетический счет вместе с принадлежащими к нему аналитическими счетами образует самостоятельную информационную систему. В данной системе он принимает на себя всю корреспонденцию сво­их аналитических счетов, что позволяет упорядочить и до минимума сокра­тить корреспонденцию счетов в горизонтальном разрезе.

Количество синтетических счетов ограничено Планом счетов бухгалтерс­кого учета финансово-хозяйственной деятельности, а количество и наимено­вание субсчетов и аналитических счетов предприятие устанавливает самосто­ятельно. Число последних, как правило, значительно. В связи с чем необхо­димо периодически обобщать данные аналитического учета для получения информации, используемой при проверке различных обязательств, товарно- материальных ценностей, правильности произведенных записей и составле­ния баланса.

Одним из средств проверки и обобщения учетных данных служат оборот­ные ведомости, представляющие собой свод оборотов и сальдо за какой-ли- бо отчетный период, обычно за месяц. Различают оборотные ведомости по синтетическим счетам и оборотные ведомости по аналитическим счетам.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам (табл. 14.2) составляются на основе данных текущего аналитического учета, а по синтетическим сче­там — на основе данных синтетического учета. В оборотной ведомости указы­ваются: наименование счетов, сальдо на начало отчетного периода, обороты по дебету и кредиту, сальдо на конец отчетного периода. Оборотная ведо­мость по синтетическим счетам составляется только в денежном выражении, а по аналитическим счетам товарно-материальных ценностей эти показатели учитываются в натуральном и денежном выражении.

Таблица 14.2 Оборотная ведомость по счету 41-2 «Товары в розничной торговле» за март 2004 г. Наименова­ние     Остаток на 01.03 Обороты за март Остаток на 01.04 Единица измерения Цена коли­чество сумма Приход Расход коли­чество   товаров   коли­чество сумма коли­чество сумма сумма Молоко л 2-50   2 500   3 000   2 500   3 000 Масло кг 18-00   2 700   18 000 1 100 19 800     Специи кг 20-00                 Итого       6 400       23 700   4 300

Возникновение и обособление синтетического и аналитического учета связано с именем Ж.П. Савари (1675 г.), который сформулировал два посту­лата двойной записи:

сумма оборотов по дебету и сумма оборотов по кредиту всех аналитических счетов должна быть равна оборотам по дебету и кредиту того синтетического счета, к которому эти аналитические счета были открыты;

сумма сальдо всех аналитических счетов должна быть равна сальдо того синтетического счета, к которому они открыты.

В сегодняшней учетной практике взаимосвязь синтетического и аналити­ческого учета проявляется в том, что итоги оборотов и сальдо в оборотной ве­домости по аналитическим счетам должны быть равны обороту и сальдо объ­единяющего их синтетического счета.

По окончании отчетного периода на основании выверенных обобщенных данных синтетического учета о наличии активов, капитала и обязательств предприятия заполняются все формы бухгалтерской отчетности, в том числе и баланс.

Именно на постулатах Ж.П. Савари базируется бухгалтерский принцип — требование непротиворечивости, рекомендованный российскими нацио­нальными стандартами (ПБУ) в качестве методической основы формирова­ния учетной политики организации.

Контрольные вопросы к главе 14

Укажите номер правильного ответа.

1. Для каких целей предназначен бухгалтерский счет

а) для первичной регистрации данных;

б) для группировки и хранения данных о хозяйственных операциях, относя­щихся к конкретному объекту наблюдения;

в) для проверки правильности записей в бухгалтерской отчетности.

2. Чем считается бухгалтерский счет

а) отчетностью;

б) первичным документом;

в) регистром систематической записи;

г) регистром хронологической записи.

3. Внешняя структура счета признана

а) классификационным признаком в номенклатуре счетов, позволяющим различать объекты бухгалтерского наблюдения;

б) показателем сальдо начального;

в) названием, аналогичным балансовой статье.

4. Внутренняя структура счета предполагает

а) показатели начального и конечного сальдо и обороты;

б) деление счета на две части, показатели начального и конечного сальдо, данные, характеризующие хозяйственные операции;

в) наименование счета или его код.

5. Начальное сальдо переносится на постоянные бухгалтерские счета из бухгал­терского баланса, построенного по уравнению

а) капитального баланса;

б) открытия счетов;

в) статико-динамического;

г) динамического.

6. Согласно правилу Иво Дудковича увеличивающие показатели отражаются на постоянных счетах

а) по дебету счета;

б) по кредиту счета;

в) на той же стороне счета, что и увеличивающийся показатель находился в балансе;

г) на противоположной стороне.

7. Согласно правилу, предложенному в учебнике, увеличивающие показатели от­ражаются на постоянных счетах

а) под начальным сальдо;

б) на противоположной стороне;

в) по дебету счета;

г) по кредиту счета.

8. Сальдо начальное включается в оборот

а) на счетах российского учета;

б) на счетах британо-американского учета;

в) по требованиям международных стандартов.

9. Сальдо конечное по активным счетам равно нулю, если

а) в течение отчетного периода по счету отсутствовало движение;

б) сумма сальдо начального и дебетового оборота равна кредитовому обороту;

в) дебетовый и кредитовый обороты равны между собой.

10. Сальдо конечное по счетам капитала или обязательств равно нулю, если

а) в течение отчетного периода по счету не наблюдалось движения;

б) дебетовый и кредитовый обороты равны между собой;

в) сумма сальдо начального и кредитового оборота равна дебетовому обороту.

11. Чему равен дебетовый оборот на бессальдовом счете

а) начальному сальдо;

б) конечному сальдо;

в) кредитовому обороту;

г) сумме начального сальдо и кредитового оборота.

12. Отражение увеличения или уменьшения на счетах доходов и расходов зависит

а) от названия бухгалтерского счета, участвующего в корреспонденции;

б) от организационной формы предприятия;

в) от их влияния на величину прибыли, присоединяемой к капиталу.

13. Какое реальное имущество учитывается на внесистемных счетах

а) депозитное;

б) переданное другим организациям в аренду;

в) принадлежащее организации и используемое в производственно-хозяй­ственной деятельности.

14. Что понимается под Главной книгой

а) перечень счетов, открываемых в организации в течение отчетного периода;

б) журнал регистрации хозяйственных операций;

в) оборотная ведомость.

15. Регулирующие счета используются

а) самостоятельно;

б) вместе с основным счетом, оценку показателей которого они уточняют;

в) только с постоянными счетами.

16. Регулятив на регулирующих контрарных счетах находится

а) на той же стороне, что и уточняемый показатель на основном счете;

б) на противоположной стороне по отношению к уточняемому показателю на основном счете.

17. Аналитические счета участвуют

а) в корреспонденции с синтетическими счетами;

б) в корреспонденции с другими аналитическими счетами, принадлежащими к одному синтетическому счету;

в) в корреспонденции с другими аналитическими счетами, принадлежащими к разным синтетическим счетам;

г) в вертикальных связях, конкретизирующих показатели на синтетическом счете.

18. Субсчета применяются как

а) счета синтетического учета;

б) счета аналитического учета;

в) способ группировки данных аналитического учета.

19. Постулат какого известного исследователя положен в российском бухгал­терском учете в основу принципа непротиворечивости

а) JI. Пачоли;

б) Ж. Савари;

в) А. Мендеса;

г) Д. Чербони;

д) В.Ф. Палия.

Ответы

б	в	а	б	б	в	а	б	б	в
в	в	а	а	б	б	г	в	б

Библиография

1. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.

2. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - М.: Фи­нансы и статистика, 1988.

Ct,^

■1