2015-06-05
995
Немало известно случаев, когда из-за чрезвычайных ситуаций (пожара, наводнений и др.) происходит неумышленное уничтожение первичных учетных документов и бухгалтерских регистров. Часто такие документы и регистры подлежат восстановлению. Особенно это актуально в случаях, когда потери документов происходят до аудиторских проверок или проверок (особенно камеральных) налоговых органов, в период следственных действий и т.д. Известны также случаи умышленного уничтожения учетных документов для сокрытия злоупотреблений.
Восстановление документов может быть произведено разными способами. По расчетным документам с контрагентами обычно используют учетные данные обслуживающих кредитных и страховых организаций. Могут быть сделаны запросы поставщикам и покупателям с просьбой высылки копий документов. Нередко изъятые конролирующими органами документы или их копии могут помочь в восстановлении совершенных фактов хозяйственной деятельности.
Заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль, перечисляемому в бюджет
Налоговая декларация по налогу на прибыль на 2013 год утверждена Пр. ФНС РФ от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@. «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка её заполнения». Порядок учета доходов и расходов для целей налогообложения, расчета и уплаты налога и авансовых платежей регулируется 25 гл. НК.
Декларация представляется по установленной форме на бумажном носителе и в электронном виде по установленным форматам. Не допускается двусторонняя печать Декларации на бумажном носителе, не допускается скрепление листов, приводящего к порче бумажного носителя.
Днем представления декларации считается дата отправки.
При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (п.7 ст.274 НК РФ).
В соответствии с п.1 ст.285 НК РФ, налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами признаются: 1, 2, 3 квартал;
Форма налоговой декларации по налогу на прибыль и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 15.12.2010 №ММВ-7-3/730@.В состав Налоговой декларации обязательно включаются: Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1 (Лист 02), Приложения №1 и №2 к Листу 02.
Если налогоплательщик осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения, то в состав Декларации включают: Подразделы 1.2 и 1.3 Раздела 1; Приложения №3, №4 и №5 к Листу 02; Листы 03, 04, 05, 06, 07; Приложение к налоговой декларации.
Приложение №4 к Листу 02 включается в состав Декларации только за I квартал и налоговый период.
Лист 06 заполняется только негосударственными пенсионными фондами.
Лист 07 заполняется организациями при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п.1 и п.2 ст.251 Налогового кодекса, при составлении Декларации только за налоговый период.
В соответствии с п.1 ст.284 НК РФ, налогоплательщики обязаны представлять налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения.
В соответствии с п.3 ст.80 НК, если среднесписочная численность сотрудников превышает 100 человек, отчетность предоставляется в электронном виде, заверенная электронной цифровой подписью. Если численность сотрудников не превышает 100 человек, декларацию можно представить на бумажных носителях.
Все показатели доходов и расходов отражаются в декларации за вычетом косвенных налогов (НДС и акцизов).
1. При заполнении Титульного листа декларации в каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один показатель, ели его нет, то проставляется прочерк. Заполнение полей декларации осуществляется слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа. При заполнении полей декларации с использованием программного обеспечения значения показателей выравниваются по правому знакоместу.
Отрицательные показатели указываются со знаком «-» («минус») в первом знакоместе слева.
Номер корректировки – при предоставлении декларации за отчетный период впервые указывается цифра «0--», если предоставляются корректирующие декларации, то указывается номер корректировки по порядку - «1--», «2--» и т.д.
Налоговый (отчетный) период (код) – в соответствии с Прил. №1 к Порядку заполнения декларации, соответствуют следующие коды: 21 - 1-й квартал; 22- 2-ой и т.д. Коды в диапазоне с 35 по 46 указываются налогоплательщиками, уплачивающими ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.
Код ИФНС, в которую предоставляется декларация состоит из 4-х цифр: первые две – код региона, вторые– номер ИФНС.
По месту нахождения (учета) (код) - указывается код в соответствии с Приложением №1 к Порядку заполнения декларации - означает, что декларация представляется в налоговый орган.
В разделе «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю» - указывается:
цифра «1», если декларацию подписывает руководитель организации;
цифра «2», если она подписывается по доверенности.
2. Раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика». 1.1 Для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль организаций - указываются сведения о суммах налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет, по данным налогоплательщика и к уменьшению.
В Разделе 1 указываются коды: признака налогоплательщика; бюджетной классификации (КБК); ОКАТО (строка 010) - при ее заполнении свободные знаки справа, если код ОКАТО имеет меньше одиннадцати знаков, заполняются нулями.
Код бюджетной классификации (строка 030) – указывается цифровой код бюджетной классификации исходя из следующих кодов: 18210101011011000110 -Налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет.
Значение по строке 070 с соответствующими кодами КБК и ОКАТО определяется путем вычитания из строки 200 показателей строк 230 и 260 Листа 02.
Строка 070 заполняется, если показатель строки 200 превышает сумму строк 230 и 260 Листа 02. Если полученное значение отрицательно, то ставится прочерк.
Сумма налога к уменьшению (строка 080) – указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в бюджет субъекта РФ, определяемая как разница суммы строк 230, 260 и строки 200 Листа 02.
Указанные строки подраздела 1.1 Раздела 1 с кодом «1» заполняют исходя из показателей строк 270, 271, 280, 281 Листа 02 с кодом «1».
Подраздел 1.2 Раздела 1 Декларации заполняют только те налогоплательщики, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль.
3. Лист 02 декларации «Расчет налога на прибыль организаций» отражаются:
¾ итоговые сведения о доходах и расходах, учитываемых для целей налога на прибыль;
¾ суммы убытков, уменьшающих налогооблагаемую базу;
¾ налогооблагаемая база;
¾ ставки налога на прибыль;
¾ сумма исчисленного налога на прибыль;
¾ суммы авансовых платежей
¾ суммы налога на прибыль к доплате/уменьшению.
Все показатели, указываемые в декларации, формируются налогоплательщиком по данным налогового учета, которые должны отражать:
¾ порядок формирования суммы доходов и расходов,
¾ порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде,
¾ сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах,
¾ порядок формирования сумм создаваемых резервов,
¾ сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.
Доходы от реализации (стр..040 Прил.1 к Листу 02) (строка 010) – указывается сумма доходов от реализации, отраженных по строке 040 Приложения №1 к Листу 02.
Внереализационные доходы (стр.100 Прил.1 к Листу 02) (строка 020) – указывается общая сумма внереализационных доходов, учтенных за отчетный (налоговый) период и указанных по строке 100 Приложения №1 к Листу 02.
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (стр.130 Прил.2 к Листу 02) (строка 030) – указывается сумма расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации и указанных по строке 130 Приложения №2 к Листу 02.
Внереализационные расходы (стр..200+стр.300 Прил.2 к Листу 02) (строка 040) – указывается сумма внереализационных расходов, отраженных по строке 200 Приложения №2 к Листу 02, увеличенная на сумму убытков, приравниваемых к внереализационным расходам, и указанных по строке 300 Приложения №2 к Листу 02 (строка 040 Листа 02 = строка 200 + строка 300 Приложения №2 к Листу 02).
Убытки (стр.360 Прил.3 к Листу 02) (строка 050) – указывается сумма убытков (например, сумма убытка от реализации ОС), принимаемых для целей налогообложения и указанных по строке 360 Приложения №3 к Листу 02.
По строкам 010, 030, 050 Листа 02 не учитываются доходы, расходы и убытки, отраженные в Листах 05 и 06 Декларации.
Итого прибыль (убыток) (стр.010+стр.020-стр.030-стр.040+стр.050) (строка 060) – указывается общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций (строка 010 + строка 020 - строка 030 - строка 040 + строка 050).
Доходы, исключаемые из прибыли (строка 070) – указывается общая сумма доходов, исключаемых из прибыли, отраженной по строке 060 Листа 02.
Если показатель по строке 100 имеет отрицательное значение, то он указывается со знаком минус(«-»).
Если показатель по строке 100 имеет отрицательное значение, то по строке 120 в соответствии с пунктом 8 статьи 274 Налогового Кодекса указывается ноль («0»).
Заполнение налоговых деклараций по НДС, подлежащего уплате в бюджет
Согласно п. 5 ст. 174 и п. 5 ст. 174.1 НК РФ обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом: налогоплательщики НДС; налоговые агенты и пр.
Налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ).
Не представляют налоговые декларации по НДС организации и индивидуальные предприниматели: освобожденные от обязанностей налогоплательщиков по НДС в соответствии со ст.ст. 145 НК РФ (письмо ФНС России от 31.05.2012 № ЕД-4-3/8966@); применяющие специальные налоговые режимы (п. 2 ст. 80 НК РФ, письмо Минфина РФ от 17.01.2011 № 03-02-07/1-6).
Форма налоговой декларации по НДС и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина РФ от 24.12.2009 № 104н.
Все налогоплательщики и налоговые агенты в обязательном порядке представляют в составе налоговой декларации титульный лист и раздел 1. Остальные разделы и приложения представляются в случае их заполнения, то есть при наличии в налоговом периоде соответствующих операций. При представлении декларации на бумажном носителе не допускается:
- исправление ошибок с помощью корректирующего средства;
- двусторонняя печать декларации на бумажном носителе;
- скрепление листов декларации, приводящее к порче бумажного носителя.
Страницы декларации имеют сквозную нумерацию, начиная с титульного листа, вне зависимости от наличия (отсутствия) и количества заполняемых разделов. Показатель номера страницы записывается следующим образом: 001; 010 и т.п.
Каждому показателю декларации соответствует одно поле, состоящее из определенного количества знакомест. В каждом поле указывается только один показатель. Исключение составляют показатели, значениями которых являются дата (используются три поля: день, месяц и год, разделенные знаком точка), правильная или десятичная дробь (соответствуют два поля, разделенные либо знаком (/), либо знаком (точка). В случае отсутствия какого-либо показателя проставляется прочерк.
При заполнении показателя Код по ОКАТО свободные знакоместа справа от значения кода заполняются нулями. Например, для кода ОКАТО - 12445698 записывается 12445698000, а при указании десятичного ИНН организации 5024002119 в поле ИНН из двенадцати знакомест показатель заполняется «5024002119 - -». Аналогично заполняются поля с дробными числами.
Заполнение текстовых полей формы декларации осуществляется заглавными печатными символами. Все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях.
Вычеты в налоговой декларации при отсутствии налоговой базы по НДС: Минфин России в письме от 19.11.2012 № 03-07-15/148 рекомендует: отсутствие налоговой базы по НДС в соответствующем налоговом периоде не должно являться причиной для отказа в принятии его к вычету.
Порядок формирования показателей декларации определен п. 4 Порядка, утв. Приказом № 104н: налоговая декларация по НДС составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента).
Составление отчетов во внебюджетные фонды
В пенсионный фонд и органы социального страхования организации отчитываются по уровню начисленной зарплаты и правильности исчисления и уплаты взносов в соответствующие фонды
Согласно статье 5 ФЗ от 24.07.2009 № 212-ФЗ страховые взносы платят:
- лица, производящие выплаты и иные вознаграждения гражданам;
- индивидуальные предприниматели.
Если предприниматель имеет наемных работников или производит выплаты иным лицам, он одновременно относится и к первой, и ко второй группе плательщиков страховых взносов (платит взносы и как работодатель, и за себя лично).
Работодатели исчисляют и уплачивают взносы:
- на обязательное пенсионное страхование в ПФ;
- обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в связи с материнством в ФСС;
- обязательное медицинское страхование в ФФОМС.
