Оценка материалов

Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утв. Постановлением Министерства финансов РБ от 12.11.2010 г. № 133 материалы принимаются к учету:

- по фактической себестоимости приобретения. Фактическая себестоимость приобретенных материалов слагаетсяиз:

К ТЗЗ относятся:

-затраты по погрузке материалов в транспортные средства и их транспор-

тировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов;

-вознаграждения за оказанные услуги, причитающиеся посредническим

организациям;

- затраты на хранение материалов в местах приобретения, на железно-

дорожных станциях, портах;

- другие затраты.

ТЗЗ принимаются к учету путем:

- отнесения на отдельный счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» согласно расчетным документам поставщика и (или) 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

- прямого включения в фактическую себестоимость материала с отражением ТЗЗ на отдельном аналитическом счете (в организа-.

циях с небольшой номенклатурой материалов)

К затратам по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию включаются: затраты организации по переработке + затраты по обработке + затраты по доработке + затраты по улучшению технических характеристик приобретаемых материалов, не связанные с производственным процессом + стоимость выполненных работ сторонними организациями.

Не включаются в фактическую себестоимость материалов, а относятся к расходам того периода, в котором они были осуществлены:

• проценты за пользование кредитами, займами, полученными для приобретения этих материалов, а также вознаграждения банкам за обслуживание этих кредитов;
• вознаграждения банкам по открытию и исполнению аккредитивов по расчетам за приобретенные материалы;
• затраты на содержание отделов снабжения и других служб организации с аналогичными функциями, а также на хранение материалов в организации;
• курсовые разницы по обязательствам в иностранной валюте перед поставщиками за приобретенные материалы;
• затраты, связанные с приобретением иностранной валюты для расчетов с поставщиками или погашения кредитов за приобретенные материалы;
• расходы на реализацию;
• другие затраты, непосредственно не связанные с приобретением и доставкой материалов и доведением их до состояния, пригодного для использования.

В аналитическом учете и местах хранения применять учетные цены. В качестве учетных цен на материалы применяются:

- цены приобретения. Все другие затраты, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных затрат;

- фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего отчетного периода. Отклонения между фактической себестоимостью материалов отчетного периода и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных затрат;

- планово-расчетные цены. Отклонения цен приобретения от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных затрат;

- средняя цена группы. Разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных затрат. Средняя цена группы устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах;

- средняя цена каждого наименования материалов. Разница между фактической себестоимостью материалов и его ценой распределяется пропорционально стоимости списанных материалов по средним ценам.

Если учет материалов организован по учетным ценам, то в конце отчетного периода определяется процент отклонений от учетных цен.

Процент отклонений определяется по формуле:

Такие отклонения не должны превышать 10 % к учетной стоимости материалов. Если удельный вес ТЗЗ или отклонений не превышает 5 %, то их можно полностью ежемесячно списывать на увеличение стоимости израсходованных материалов.

Учет материалов по учетным ценам предусматривает разработку номенклатуры-ценника в разрезе субсчетов счета 10 “ Материалы”, а субсчета подразделяются по группам (видам) материалов. В номенклатуре-ценнике указывается: марка, сорт, размер и другие признаки материалов, номенклатурный номер, единица измерения, учетная цена, последующие изменения цен.

В случае выявления недостачи и порчи материалов при их приемке в организации, учет организуется в следующем порядке:

• сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли - количество недостающих и (или) испорченных материалов × отпускную цену поставщика (без налога на добавленную стоимость);
• сумма недостач и порчи материалов сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости.

В фактическую себестоимость включаются:

\ стоимость недостающих и испорченных материалов, определяемая путем умножения их количества на отпускную цену поставщика (без налога на добавленную стоимость). По подакцизным товарам в отпускную цену включаются акцизы. Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или реализованы, они приходуются по ценам возможного использования, с уменьшением на эту сумму потерь от порчи материалов;

\ сумма транспортно-заготовительных затрат, подлежащая оплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим и испорченным материалам. Эта доля определяется путем умножения стоимости недостающих и испорченных материалов на процентное отношение транспортных расходов, сложившееся на момент списания, к стоимости материалов по отпускным ценам поставщика по данной поставке (без налога на добавленную стоимость).

При отпуске материалов в производство или прочем выбытии они оцениваются одним из следующих способов (рис.3

варианты

списания

Рис. 3 Способы оценки материалов при выбытии

Метод Фифо рассмотрен в разделе 1.1. Применение способа по каждой себестоимости единицы включая стоимость материалов допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других затрат, связанных с приобретением материалов, на их себестоимость. В этом случае величина отклонения (разница между фактическими затратами по приобретению материала и его ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов по ценам приобретения.

При взвешенной оценке в расчет включается количество, и стоимость материалов на начало отчетного периода и все поступления за отчетный период. Тогда как, при скользящей оценке в расчет средней оценки включаются количество, и стоимость материалов на начало отчетного периода и все поступления до момента отпуска.

Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации.

1.6 Документальное оформление поступления и выбытия материалов

Поступление и списание материалов оформляется соответствующими унифицированными первичными документами, а также самостоятельно разработанными субъектами. Рассмотрим общую схему документального оформления материалов:

Таблица 1 Документальное оформление материалов

Источники движения материалов	Первичные документы	Примечание
Поступление материалов от поставщиков	Товарно-транспортные накладные (ТТН-1 и ТН-2; составляют все организации). Если при приемке материалов не обнаружены расхождения между данными поставщика и фактическими данными, то в момент их оприходования составляется Приходный ордер	Первичные докумен-ты фиксируются в журнале учета поступающих грузов
При установлении несоот-ветствия поступивших ма-териалов данным указанным в документах поставщика приемку осуществляет комиссия	Акт о приемке материалов	Акт служит осно-ванием для предъяв-ления претензий к поставщикам или транспортным орга-низациям.
Поступление на склад материалов собственного изготовления, материалов оприходованных после демонтажа оборудования, возврат материалов подраз-делениями на склад, сдача отходов, брака	Накладная на внутреннее перемещение материалов
Отходы, образующиеся в подразделениях, собираются и сдаются на склад	Акт на списание материалов, Накладная на внутреннее пе- ремещение материалов	Стоимость отходов определяется исходя из цен возможного использования
Оприходование материалов, закупленных за наличный расчет	Товарные и кассовые чеки, квитанции к приходному кассовому ордеру, акты о закупке товаров у физических лиц т.д.	Прилагаются к авансовому отчету
Отпуск материалов в производство	Лимитно-заборная карта, требование – накладная и др.	Лимит на отпуск распространяется на основные и вспомо-гательные материа-лы, покупные полу-фабрикаты и инстру-менты. Материалы могут отпускаться в производство сверх лимита по особому требованию, при наличии соответ-ствующего письмен-ного разрешения (исправление брака). На требованиях проставляется штамп «сверх лимита».
Реализация на сторону	ТТН-1 и ТН-2	Оформляется подраз-делением организа-ции, осуществляю-щим снабженческо-сбытовые функции
При замене материала, предусмотренного техно-логией, другим материалом	требование на замену
Пришедшие в негодность материалы по истечении сроков хранения	Акт на списание материалов
Списание материалов, передаваемых по договору дарения или безвозмездно	Товарно-транспортные и товарные накладные и др.

На основании первичных документов материально ответственными лицами на складах и в подразделениях организации производятся записи в карточке складского учёта материалов, в материальных отчетах. В карточках после каждой записи определяется остаток. Карточка открывается на календарный год, на каждый номенклатурный номер материала. Карточки регистрируются в специальном реестре (книге), а при автоматизированной форме учета - на машинном носителе.

Все первичные учетные документы по движению материалов на складах (кладовых) организации и подразделений передаются в бухгалтерию организации в соответствии с графиком документооборота.

1.7 Аналитический и синтетический учет материалов

Аналитический (количественный и суммовой) учет материалов ведется в разрезе каждого склада, подразделения, других мест хранения материалов, а внутри их - в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп материалов, субсчетов и синтетических счетов с использованием:

оборотных ведомостей;

сальдовым методом.

Аналитический учет на основе использования оборотных ведомостей предусматривает два способа ведения учета:

1. в бухгалтерии ведутся карточки количественно-суммового учета по номенклатурным номерам материалов. В карточках на основании первичных документов отражается движение материалов. Ежемесячно подсчитываются обороты за месяц и определяются остатки на начало следующего месяца. На основании карточек ежемесячно составляются оборотные ведомости отдельно по каждому складу и подразделению. На основании указанных оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость, которая сверяется с данными синтетического учета;

2. в бухгалтерии карточки складского учета не ведутся. Первичные документы группируются по номенклатурным номерам, подсчитываются итоги по приходу и расходу за месяц и записываются в оборотные ведомости.

При использовании сальдового метода количественный и суммовой учет движения материалов в разрезе их номенклатуры не ведется, вместо оборотных ведомостей составляются сальдовые и сводные ведомости. На основании сальдовых ведомостей составляется сводная сальдовая ведомость, в которую переносятся итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений по группам материалов, по субсчетам и складам, подразделениям в целом.

Обобщение и группировка информации о движении материалов осуществляются в ведомостях движения материалов (накопительных ведомостях) ежемесячно отдельно по каждому складу, подразделению, другим местам хранения материалов. Формы ведомостей движения материалов устанавливаются организацией самостоятельно.

Сводная ведомость движения материалов, в которую переносятся итоги из ведомостей движения материалов по складам и подразделениям, составляется ежемесячно. В сводных ведомостях движения материалов приводятся данные об остатках материалов на начало и конец месяца (отчетного периода) в разрезе групп материалов по соответствующим субсчетам. Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с данными оборотных и сальдовых ведомостей.

Синтетический учет материалов ведется на активном счете 10 «Материалы».

К счёту 10 открываются субсчета:

10-1 «Сырьё и материалы»;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»;

10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара и тарные материалы»;

10-5 «Запасные части»;

10-6 «Прочие материалы»;

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

10-8 «Временные сооружения»;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты»;

10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»;

10-12 «Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы».

На субсчете 10-1 «Сырьё и материалы» учитывается сырье и основные материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции. На этом же субсчете учитываются и вспомогательные материалы, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд или технологических целей. Перерабатывающие организации на этом субсчете учитывают приобретенную сельскохозяйственную продукцию, скот, птицу, предназначенную для дальнейшей переработки; подрядные организации – строительные материалы. Такжена этом субсчете учитываются возвратные отходы, которые используются в качестве полноценного сырья.

На субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия» учитываются наличие и движение полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретаемых для комплектации выпускаемой продукции, которые требуют затрат по их обработке или сборке. Изделия, приобретаемые для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно, учитываются на счете 41 «Товары». На этом же субсчете учитывают:

- подрядные организации – строительные конструкции и детали;

-научно-исследовательские и конструкторские организации – специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы (стенды, приборы¸ двигатели, электромоторы, насосы и другие виды механизмов).

При приобретении материалов за иностранную валюту за пределами РБ при наличии таможенного оформления и таможенного контроля стоимость материалов, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчёту в белорусские рубли по официальному курсу НБ РБ, действующему на дату совершения операции. Датой совершения операции считается дата таможенного оформления, указанная в грузовой таможенной декларации.

Каждая организация отражает движение материалов на корреспондирующих счетах с учетом метода оценки:

1) Учет по фактической себестоимости приобретения и изготовления материалов:

Таблица 2 Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
		Приобретены материалы у поставщиков и учтены без НДС
		Отражение суммы НДС
		Проведены расчеты с поставщиками
20, 23, 25, 26		Списаны материалы по средней себестоимости в производство
		Зачет НДС

2) Учет по учетным ценам с учетом отклонений:

Для учета материалов по учетным ценам предназначены два счета: активный счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» и регулирующий счет 16 «Отклонение в стоимости материалов».

По дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» отражают покупную стоимость поступивших материалов, а по кредиту счета – учетную стоимость поступивших материалов и разницу между фактической себестоимостью приобретенных материалов и их учетной стоимостью.

Как правило, счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» остатков не имеет, но при наличии материалов в пути может быть дебетовое сальдо.

По дебету счета 16 «Отклонение в стоимости материалов» отражается разница между фактической себестоимостью приобретенных материалов и учетной стоимостью, а по кредиту – списание отклонений в производство.

В бухгалтерском учете производятся записи:

Таблица 3 Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
		Поступили материалы от поставщиков по фактической себестоимости
		Отражена сумма НДС
		Произведены расчеты с поставщиками
		Учтены материалы по учетным ценам
		Отражены отклонения от учетных цен
		Списаны материалы в производство по учетным ценам
20, 23, 28, 29, 44, 91,90,		Списаны отклонения в производство, приходящиеся на стоимость израсходованных материалов
		Зачет НДС

3) Учет с применением метода ФИФО при списании материалов.

Таблица 4 Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
		Поступили материалы от поставщиков
		Отражена сумма НДС
		Произведены расчеты с поставщиками
		Списаны материалы в производство последовательно по цене первого приобретения
		Зачет НДС