К животным на выращивании и откорме относят молодняк животных, птицы; зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; выбракованный из основного стада взрослый скот для реализации; скот, принятый от населения для реализации.
Наличие и движение таких животных отражается на инвентарном
активном счете 11 «Животные на выращивании и откорме». По дебету отражается поступление животных, по кредиту – их выбытие. Все затраты по выращиванию и откорму животных отражаются на счете 20 «Основное производство».
К счету 11 «Животные на выращивании и откорме» открывают следующие субсчета:
11-1 «Молодняк животных» (по видам и по возрастным группам). Крупный рогатый скот: телки старше двух лет, телки до двух лет (по годам рождения), бычки (по годам рождения) и другие. Свиньи: свиноматки проверяемые, поросята в возрасте до двух месяцев, поросята в возрасте от двух до четырех месяцев, ремонтный молодняк, молодняк на откорме. Овцы и козы: молодняк рождения прошлого года и ярки (до перевода в основное стадо), ягнята или козлята рождения отчетного года. Учет по каждой группе ведут по направлениям выращивания: тонкорунные, полутонкорунные, грубошерстные, полугрубошерстные.
Молодняк лошадей учитывается по годам рождения и полу, племенных животных учитывают также по породам;
11-2 «Животные на откорме» (крупный рогатый скот на откорме, свиньи на откорме, овцы на откорме и т. д.);
11-3 «Птицы». Учет ведется всей птицы (молодняка и взрослой);
11-4 «Звери»;
11-5 «Семьи пчел»;
11-6 «Кролики»;
11-7 «Животные, принятые у граждан для реализации» (по видам с указанием количества¸ живой массы, стоимости);
11-8 «Молодняк животных, переданный гражданам на выращивание по договорам» (по видам и группам скота и птицы, а также по каждому лицу, принявшему животных на выращивание);
11-9 «Животные, переданные в переработку на сторону» (по видам скота и перерабатывающим организациям);
11-10 «Служебные собаки и прочие виды животных»;
11-11 «Прочие животные».
В бухгалтерском учете по движению животных производятся записи:
Таблица 21 Корреспонденция счетов
Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
60, 76 | Приобретены животные у других предприятий и лиц (по первоначальной стоимости – продуктовый скот и по фактическим суммам от выбраковки и продажи – рабочий скот) | |
Выбракованы животные из основного стада | ||
20, 23 | Оприходован приплод животных | |
20, 23 | По плановой себестоимости отражен прирост живой массы молодняка крупного рогатого скота, свиней, жеребят и животных на откорме (нагуле). В конце года после определения фактической себестоимости производится сторнирование или дополнительная запись | |
Переведен молодняк животных в основное стадо | ||
Зачислен молодняк животных в основное стадо | ||
90-4 | Сдан скот заготовительным организациям. Выбракован скот из основного стада | |
Отражена стоимость погибших, павших и забитых животных | ||
90-4 | Отражена стоимость животных, павших и погибших в связи с эпидемией или стихийными бедствиями | |
Списана стоимость забитых животных | ||
Поступил молодняк животных от населения для последующей перепродажи | ||
Оприходован прирост животной массы |
5.4 Инвентаризация материалов
Инвентаризация материалов осуществляется в соответствии с нормативно – правовыми актами РБ.
В ходе инвентаризации документально подтверждаются наличие, состояние и оценка материалов путем:
– сопоставления с данными бухгалтерского учета;
– выявления материалов, частично потерявших свое первоначальное назначение (потребительские свойства) и устаревших морально;
– выявления сверхнормативных и неиспользуемых запасов материалов с целью их учета и последующей реализации или списания;
Инвентаризация проводится:
\ перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
\ по решению руководителя предприятия;
\ по решению контролирующих органов или ревизионной группы в ходе проведения проверки (ревизии) в порядке, установленном законодательством;
\ при коллективной (бригадной) материальной ответственности, в случае смены руководителя (бригадира), выбытии из коллектива (бригады) более пятидесяти процентов его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады);
\ в иных случаях, установленных законодательством.
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация сырья и материалов проводится не ранее 1 ноября.
Перед началом проведения инвентаризации руководителем издается приказ, в котором указываются:
сроки проведения инвентаризации;
перечень активов и обязательств, подлежащих инвентаризации;
состав центральной инвентаризационной комиссии;
сроки создания рабочих инвентаризационных комиссий и ответственных за их соблюдением;
порядок осуществления отпуска товарно-материальных ценностей в период проведения инвентаризации;
перечень подготовительных работ перед проведением инвентаризации и ответственных за их проведение;
сроки и ответственных за проведение инструктажа членов инвентаризационных комиссий;
обязанности председателей рабочих инвентаризационных комиссий;
сроки принятия решений по результатам инвентаризации;
сроки проведения контрольных проверок правильности проведения инвентаризации рабочими инвентаризационными комиссиями.
Инвентаризации подлежат материалы организации независимо от их местонахождения, а также материалы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (принятые на ответственное хранение, в переработку и др.).
До начала проверки фактического наличия материалов, в том числе бланков строгой отчетности, первичные документы на их поступление и должны быть сданы материально-ответственным лицом в бухгалтерию (бухгалтеру).
Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на материалы сданы в бухгалтерию или переданы рабочей инвентаризационной комиссии и все материалы, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.
Инвентаризация материалов проводится по порядку их расположения в помещении. Материалы заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, сорта, количества. На каждый внесенный в опись вид материала материально-ответственным лицом крепится инвентаризационный ярлык.
В бухгалтерии до начала проведения инвентаризации составляются инвентаризационные описи или акты инвентаризации с отметками о наличии материалов по данным бухгалтерского учета, которые составляются не менее чем в двух экземплярах. Сведения о фактическом наличии материалов записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации инвентаризационными комиссиями.
На материалы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (полученные в пользование, принятые на ответственное хранение, в переработку и др.), составляются отдельные описи.
По материалам, которые на момент инвентаризации оказались непригодными к эксплуатации и неподлежащими восстановлению, составляется отдельная опись с указанием причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.), а сами эти активы в местах хранения размещаются обособленно.
Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица, которые принимали участие в непосредственном пересчете (перевесе) инвентаризуемых ценностей. В описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией активов в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.
По окончании инвентаризации, а также в меж инвентаризационный период могут проводиться контрольные проверки с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц на складе, кладовой, секции и т.п., где проводилась инвентаризация.
Материалы, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке, наименованию, количеству и стоимости, дате отгрузки, номерам документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета, заносятся инвентаризационными комиссиями в «Акты инвентаризации материалов и товаров, находящихся в пути»
Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.). На многооборотную тару, пришедшую в негодность, тару, подлежащую ремонту, составляются отдельные акты с указанием выявленных дефектов.
Оборотные активы, находящиеся в эксплуатации, пользовании (специальная одежда, специальная обувь, средства индивидуальной защиты, специальный инструмент и инвентарь, т.п.), инвентаризируются по их количеству, наименованию в местах их эксплуатации и хранения.
При инвентаризации специальной одежды, специальной обуви, средств индивидуальной защиты, специального инструмента и инвентаря и т.п., выданных в индивидуальное пользование работникам, допускается составление групповых инвентаризационных описей.
Специальная одежда, столовые белье и принадлежности, отправленные в стирку или ремонт, записываются в инвентаризационную опись инвентаризационной комиссией на основании ведомостей-накладных или квитанций организаций, осуществляющих соответствующие услуги.
Проверка фактического наличия бланков строгой отчетности производится по видам бланков с учетом их начальных и конечных номеров, а также по каждому месту хранения, за которое отвечает материально ответственное лицо.
По результатам инвентаризации в сличительных ведомостях инвентаризационной комиссией отражаются расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическими данными, отраженными в инвентаризационных описях. По каждому случаю выявленных отклонений комиссия берет объяснения от материально ответственных лиц: о сумме недостач, излишков и пересортице.
Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия материалов и данных бухгалтерского учета оформляются протоколом заседания инвентаризационной комиссии и представляются на рассмотрение руководителю организации, который принимает соответствующее решение.
В результате инвентаризации могут быть установлены:
-- Излишек. Излишек материалов приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты в качестве внереализационных доходов.
При определении рыночной стоимости могут быть использованы:
-данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
-сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций, а также опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
-экспертные заключения о стоимости отдельных объектов.
-- Недостача. Недостача материалов и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм – взыскивается за счет виновных лиц.
Списание убытков от недостач и порчи ценностей сверх норм естественной убыли, а при отсутствии установленных норм – в полном размере недостачи, может быть произведено за счет виновных лиц если:
\ – лица признаны виновными решениями суда (при этом любое лицо, совершившее преступление (правонарушение), предполагается невиновным до тех пор, пока его вина не будет доказана в предусмотренном законом порядке и установлена вступившим в законную силу приговором суда);
\ – лица являются виновными в силу принятия на себя полной материальной ответственности;
\ – работники в соответствии с главой 37 Трудового кодекса Республики Беларусь могут быть привлечены к полной или ограниченной материальной ответственности.
Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты в качестве внереализационных расходов.
-- Пересортица. При оформлении итоговых документов следует учитывать пересортицу товарно-материальных ценностей, а также списание потерь в пределах норм естественной убыли.
Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. Если при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, то эта разница в стоимости относится на виновных лиц.
Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть произведен только по решению руководителем предприятия.
Если лица, виновные в допущении пересортицы, не установлены, то положительные суммовые разницы относятся на внереализационные доходы и отрицательные суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли.
Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. Если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.
В документах, представляемых для оформления списания недостач и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи материалов, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).
Рассмотрим отражение результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета:
Таблица 22 Корреспонденция счетов
Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
а) излишки производственных запасов | ||
10,11 | 90-10 | Оприходованы излишки |
б) недостача производственных запасов сверх норм естественной убыли | ||
10,11 | Установлена недостача производственных запасов | |
73-2 | Отнесена недостача на виновное лицо | |
70,50 | 73-2 | Возмещена недостача |
73-2 | 90-7 | Отнесена разница в ценах |
в) недостача производственных запасов в пределах норм естественной убыли | ||
10,11 | Установлена недостача производственных запасов | |
20,23,25,26, | Списана недостача производственных запасов в пределах норм естественной убыли в случае выявления при хранении | |
10,41 | Списана недостача производственных запасов в пределах норм естественной убыли в случае выявления при заготовлении | |
Списана недостача производственных запасов в пределах норм естественной убыли в случае выявления при реализации |