Анализ снижения себестоимости сравнимой товарной продукции

Динамические сопоставления абсолютных размеров себестоимости всей товарной продукции за различные годы не имеет смысла, т.к. эти данные не сопоставимы (различные объемы производства, разные виды, структура продукции, цены и т.п.1 можно лишь сопоставлять в динамике показатели себестоимости единиц отдельных видов продукции. Однако представляет практический интерес оценка выполнения плана по абсолютным показателям себестоимости всей товарной и в том числе сравнимой продукции. При этом сопоставляют фактическую себестоимость товарной продукции с плановой себестоимостью фактически выпускаемой в отчетном году продукции. Анализ начинают обычно с оценки выполнения плана при помощи следующей таблицы 33

Анализ себестоимости сравнимой товарной продукции

По всей товарной продукции было достигнуто снижение себестоимости по сравнению с планом на 9100 тыс. руб. или на 7.6 %. Но в тоже время мы видим, что по несравнимой продукции (новой) плановая себестоимость была превышена на 2000 руб. или на 5 %, а все снижение себестоимости было связано с уменьшением себестоимости сравнимой товарной продукции на 1! 000 тыс. руб. или на 13.9 %. В результате изменилась и структура затрат: в общей себестоимости снизился удельный вес себестоимости сравнимой товарной продукции и повысился удельный вес несравнимой товарной продукции.

Многие предприятия, выпускающие на протяжении нескольких лет одинаковые виды продукции, планируют для себя задания по снижению себестоимости такой продукции в % к среднегодовой себестоимости предшествующего года. Поэтому необходимо изучать выполнение таких планов (разумеется анализ себестоимости сравнимой товарной продукции в любом случае представляет интерес. даже если ее не

планируют).

Предположим, что в нашем случае на предприятии в ходе планирования (еще до наступления отчетного года) были расчетным путем определены следующие данные:

1. Себестоимость запланированного выпуска сравнимой продукции исходя из среднегодового уровня затрат предыдущего года, тыс. руб. – 70000 тыс.р.
2. Плановая себестоимость запланированного выпуска сравнимой товарной продукции, тыс. руб. – 65000 тыс.р.
3. Плановое снижение себестоимости сравнимой товарной продукции (65000 - 70000) тыс. руб. – (-5000 тыс.р.)
4. Плановое задание по снижению себестоимости сравнимой товарной продукции, % (стр.3: стр. 1) – (-7,14%)

Однако для того, чтобы можно было контролировать реальное выполнение этого плана, по истечению отчетного года плановый отдел определил также еще один показатель:

1. Себестоимость фактического выпуска сравнимой продукции, исходя из среднегодового уровня затрат предыдущего года тыс. р. – 75000 тыс.р.

Тогда фактическое выполнение задания по снижению себестоимости сравнимой товарной продукции в отчетном году = фактическая себестоимость сравнимой товарной продукции отчетного года себестоимость фактического выпуска сравнимой товарной продукции, исходя из среднего уровня затрат предыдущего года = 68900 (из табл.) - 75 000 = - 6100 тыс. руб., или это составляет - 6 100/75000 = 8.13 %

Сравним эти данные с первоначально составленным планом.

Очевидно, что предприятие добилось сверхплановой экономии от снижения себестоимости сравнимой товарной продукции = - 100 — (- 5000) = - 1100 тыс. руб. или в % = - 8.13 % - (- 7.14) = -0.99 пункта.

Определим причины образования такой экономии.

Обычно при этом выделяют воздействие 3 основных факторов:

-изменение объема сравнимой товарной продукции;

- изменение структуры и ассортимента сравнимой товарной продукции;

- изменение себестоимости отдельных видов сравнимой товарной продукции (в т.ч. надо выделить и влияние цен на потребляемые ресурсы).

Определим вначале совокупное влияние сразу двух факторов: объема и структуры сравнимой товарной продукции. Для этого достаточно сопоставить два показателя себестоимости: себестоимость запланированного выпуска сравнимой товарной продукции, исходя из уровня затрат предыдущего года, и себестоимости фактического выпуска сравнимой товарной продукции в той же прошлогодней оценке = 75000 (себестоимость фактического выпуска товарной продукции исходя из затрат предыдущего года) - 70000 (себестоимость запланированного выпуска исходя из затрат предыдущего года) = + 5000 руб. Таким образом, изменение объема и структуры сравнимой товарной продукции должны были привести к увеличению затрат на 5000 руб.

Теперь определим влияние изменения объема сравнимой товарной продукции. Для этого прирост объема сравнимой товарной продукции. Выраженный в себестоимости прошлого года (т.е. по сопоставимой оценке) умножим на запланированный процент снижения себестоимости (75000 - 70000) х (- 7.14)\100 = - 358000 руб., т.е. за счет сверхпланового увеличения объема сравнимой товарной продукции мы должны были получить дополнительную экономию в - 358000 руб. (обозначим знаком "-"). Но ведь влияние двух факторов: объема и структуры составляет + 5000 руб., тогда на долю фактора структуры останется 5000000 - (- 358000) = + 5358000 руб.

Таким образом, за счет сдвигов в структуре сравнимой товарной продукции ее
общая себестоимость должна была возрасти на 5358000 руб.

Влияние изменений в себестоимости отдельных видов изделий может быть
определено весьма просто — сопоставлением фактической себестоимости фактически
выпущенной товарной продукции с себестоимостью прошлого года той же продукции.
Т.е. влияние фактической себестоимости отдельных изделий по сравнению с их
среднегодовой себестоимостью прошлого года составит;

689000 - 75000 = - 6100000 руб. Таким образом, полученная экономия тоже будет зачтена
со знаком «-» (здесь было бы полезно выделить и влияние изменения цен на ресурсы).

Определим совокупное влияние всех факторов:
- увеличение объема сравнимой товарной продукции – (-358000 р.)

- сдвиги в структуре сравнимой товарной продукции - (+5358000 р.)

- снижение себестоимости отдельных изделий - (-6100000 р.)

- Итого: -1100000 р.

Структурный сдвиг привел к росту себестоимости = резерв. Нужно выяснить за счет каких
изделий, причины, меры.