Постоянное налоговое обязательство

При наличии постоянных разниц возникает постоянное налоговое обязательство.

Постоянное налоговое обязательство - это обязательство, равное сумме налога на прибыль, начисляемого в соответствии с налоговым законодательством, но не возникающего по данным бухгалтерского учета и приводящего к увеличению суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в текущем отчетном периоде.

Наличие в организации постоянных разниц влечет за собой необходимость доначисления либо уменьшения суммы налога на прибыль, исчисленного исходя из бухгалтерской прибыли. Поэтому под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

В соответствии с п.5 Инструкции № 113 при наличии постоянных разниц определяется постоянное налоговое обязательство (ПНО) и (или) постоянный налоговый актив как произведение постоянной разницы (ПР), возникшей в текущем отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, установленной в ст.142 НК, действующей на отчетную дату.

Величина постоянного налогового обязательства рассчитывается по формуле:

ПНО = ПР х 18 %.

Порядок бухгалтерского учета постоянного налогового обязательства регулируется Законом РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 3321-XII), постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» (далее - Инструкция № 50), другими нормативными правовыми актами законодательства.

В соответствии с вышеуказанными нормативными правовыми актами в бухгалтерском учете организации постоянное налоговое обязательство отражается следующими записями:

Пример 1 Организация «Снежок» за январь 2012 г. получила выручку в размере 100 000 000 руб. Расходы организации за этот период составили 10 000 000 руб., в т.ч. расходы, не учитываемые при налогообложении (вознаграждение по итогам работам за год), - 2 000 000 руб. Организация отражает вышеуказанные операции в бухгалтерском учете следующими записями: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Отражена выручка 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90-1, субсчет «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» 100 000 000 Отражены расходы, учитываемые при налогообложении (10 000 000 - 2 000 000) 26, 20, 44 и др., субсчет «Расходы учитываемые при налого-обложении» 60, 70, 71, 76 и др. 8 000 000 Отражены расходы, не учитываемые при налогообложении 26, 20, 44 и др., субсчет «Постоянные разницы» 60, 70, 71, 76 и др. 2 000 000 Списаны расходы, учитываемые при налогообложении 90-2, субсчет «Постоянные разницы» 26, 20, 44 и др. 8 000 000 Списаны расходы, не учитываемые при налогообложении 90-2 26, 20, 44 и др., субсчет «Постоянные разницы» 2 000 000 Отражен финансовый результат (100 000 000 - 8 000 000 - - 2 000 000) 90-9, субсчет «Прибыль (убыток) от текущей деятельности» 99, субсчет «Финансовый результат» 90 000 000 Начислен налог на прибыль по данным бухучета (90 000 000 х 18 %) 99, субсчет «Налог на прибыль» 68, субсчет «Налог на прибыль» 16 200 000 Отражено постоянное налоговое обязательство (доначислен налог на прибыль) (2 000 000 х 18 %) 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» 68, субсчет «Налог на прибыль» 360 000 В итоге организация отразила по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль», сумму налога на прибыль, которую необходимо перечислить в бюджет: 16 560 000 руб. ((100 000 000 - 8 000 000) х 18 %) или (16 200 000 + 360 000).