double arrow

Тема : «Учет нематериальных активов»

Нематериальные активы - это объекты длительного пользования, не являющиеся материальными, но имеющие определенную стоимость, поскольку обладают свойством приносить доход (экономическую выгоду).

Российское законодательство к нематериальным активам относит права и (или) преимущества, связанные с созданием научно-технических или литературных произведений, проведением технических, научных или исследовательских работ и приобретением определенных приоритетов в различных сферах деятельности.

В Общероссийском Классификаторе Основных Фондов (ОКОФ) нематериальные активы подразделяются на следующие группы:

1) геологоразведочные работы;

2) компьютерное программное обеспечение;

3) оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы и искусства;

4) наукоемкие промышленные технологии;

5) прочие нематериальные активы, в том числе: топологии интегральных микросхем; секреты производства; права на "ноу-хау"; торговые знаки; патенты и другие права.

Более конкретным документом, которым следует руководствоваться бухгалтеру в повседневной практике, является Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007, В нем установлен следующий перечень нематериальных активов:

1) право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

3) право автора или иного правообладателя на топологию интегральных микросхем;

4) право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара;

5) право патентообладателя на селекционное достижение;

6) деловая репутация фирмы;

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

Жизненный цикл нематериальных активов состоит из трех этапов: поступление на предприятие, амортизация и выбытие. Для его описания используются счета 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов" и 08 "Вложения во внеоборотные активы". Последний счет используется при поступлении актива на предприятие, аналогично тому, как он применяется для отражения основных средств.

Нормативными документами определено, что нематериальными активами не могут быть признаны квалификация, деловые качества и способности субъекта (физического лица), поскольку они не могут быть отчуждены (отделены) от него и выступать в самостоятельном значении. Секреты производства или технические приемы, которыми владеет тот или иной работник, могут стать нематериальными активами, если они изложены на бумаге (или другом носителе) в виде описаний, схем, рецептов и т.п.

Также не могут быть идентифицированы в качестве нематериальных активов:

незаконченные или не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

материальные носители, в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы ЭВМ и базы данных.

Единицей учета нематериальных активов является инвентарный объект. При постановке на баланс они должны быть соответствующим образом оценены. Согласно " Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", утвержденному приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н, и упомянутому Положению по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007, оценка нематериальных активов должна производиться следующим образом.

1. Первоначальная стоимость данных активов при покупке и при создании на самом предприятии складывается из суммы фактических затрат без НДС и других возмещаемых налогов. Совокупность производимых при этом расходов включает:

суммы, уплаченные продавцу (правообладателю) по договору уступки права;

регистрационные сборы, таможенные пошлины и другие платежи в связи с уступкой права;

невозмещаемые налоги;

вознаграждение посредникам;

прочие расходы, в том числе расходы по доведению актива до состояния пригодного для конкретного использования.

Все расходы собираются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", а затем по акту переводятся на счет 04 "Нематериальные активы". В простейшем случае при приобретении нематериального актива делаются следующие проводки:

Д 76 - К 51 - перечислена сумма платы правообладателю;

Д 08 - К 76 - отражена сумма вложений в нематериальный актив (без НДС);

Д 19-2 - К 76 - учтена сумма НДС по вложениям в нематериальный актив;

Д 08 - К 10 - отражены материальные затраты при доработке нематериального актива;

Д 08 - К 70 - учтены трудовые затраты по доведению нематериального актива;

Д 08 - К 69 - отражены суммы отчислений в социальные фонды от величины трудовых затрат по доработке нематериального актива;

Д 04 - К 08 - определена балансовая стоимость нематериального актива (акт приемки);

Д 68-2 - К 19-2 - осуществлен зачет с бюджетом по оплаченному НДС,

где: счет 04 "Нематериальные активы", счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", счет 10 "Материалы", субсчет 19-2 "НДС по приобретенным нематериальным активам", счет 51 "Расчетные счета", субсчет 68-2 "Расчеты с бюджетом по НДС", счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Например, при постановке на учет имеют место следующие бухгалтерские записи:

1) Д 04 - К 08 - в издательстве подписан договор об исключительном авторском праве на рукопись, приобретенную у физического лица;

2) Д 04 - К 08 - туристической фирмой приобретены долгосрочные права пользования рекламным щитом.

Создание нематериального актива на предприятии может быть отражено в бухгалтерском учете с помощью следующих проводок:

Д 60 - К 51 - оплачено поставщику материальных ресурсов;

Д 10 - К 60 - отражена сумма приобретенных материалов без НДС;

Д 19-3 - К 60 - учтена сумма НДС по приобретенным материалам;

Д 08 - К 10 - отражены материальные затраты при создании нематериального актива;

Д 08 - К 70 - учтены трудовые затраты при создании нематериального актива;

Д 08 - К 69 - осуществлены отчисления в социальные фонды от величины трудовых затрат при создании нематериального актива;

Д 08 - К 51 - оплачено государственным органам за регистрацию актива;

Д 04 - К 08 - отражена балансовая стоимость нематериального актива (акт приемки);

Д 68-2 - К 19-3 - проведен зачет с бюджетом по оплаченному НДС по материалам,

где: субсчет 19-3 "НДС по приобретенным материалам", счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Акт приемки составляется на дату получения удостоверяющих документов. В учете производятся, например, следующие записи:

1) Д 04 - К 08 - получен патент, удостоверяющий исключительное право организации на новое техническое решение задачи;

2) Д 04 - К 08 - организацией получено свидетельство об официальной регистрации разработанной ею программы ведения бухгалтерского учета на персональном компьютере.

2. При внесении нематериального актива в качестве вклада в уставный капитал предприятия его первоначальная стоимость устанавливается по согласованной оценке учредителей. В бухгалтерском учете проводки по формированию уставного капитала и вкладе одного из учредителей в виде нематериального актива оформляются следующим образом:

Д 75 - К 80 - отражена доля учредителя на сумму оценочной стоимости;

Д 08 - К 75 - отражен в виде капитальных вложений вклад учредителя;

Д 04 - К 08 - составлен акт приемки нематериального актива в эксплуатацию,

где: счет 75 "Расчеты с учредителями", счет 80 "Уставный капитал".

3. При безвозмездном получении нематериальных активов (равно как и всяких других активов) первоначальная стоимость их определяется комиссией по предприятию, исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к учету. Сумму безвозмездно полученного нематериального актива, согласно Положению по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ следует относить к доходам будущих периодов. Эти доходы переводятся в доходы (прибыль) текущего периода по мере использования нематериального актива в хозяйственной деятельности и начисления амортизации. В бухгалтерском учете эти операции будут выглядеть следующим образом:

Д 04 - К 98 - отражена сумма доходов будущих периодов;

Д 20 - К 05 - начислена ежемесячная сумма амортизации нематериального актива;

Д 98 - К 91 - определен ежемесячный доход от использования нематериального актива,

где: счет 05 "Амортизация нематериальных активов", счет 20 "Основное производство", счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 98 "Доходы будущих периодов".

Главный документ, который используется для учета нематериальных активов - это " Карточка учета нематериального актива" (форма N НМА-1).


Понравилась статья? Добавь ее в закладку (CTRL+D) и не забудь поделиться с друзьями:  



Сейчас читают про: