Бюджет общепроизводственных расходов (БОПР)

Следующим шагом в ряду производственных бюджетов является составление бюджета общепроизводственных расходов. Его общее назначение – планирование всех затрат по производству необходимого объема продукции, относящихся к числу производственных накладных расходов. К накладным относятся затраты, носящие общий, собирательный характер, включающие в себя все экономические элементы издержек производства.

Общепроизводственные расходы разделяются на две группы: расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и общецеховые расходы.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования включают:

- амортизацию производственного оборудования и транспортных средств;

- текущий ремонт и уход за производственным оборудованием;

- энергетические затраты на оборудование (топливо и энергия на производственные технологические цели);

- услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест;

- заработная плата производственных рабочих, обслуживающих оборудование (наладчики, ремонтники, смазчики и т.п.);

- расходы на внутризаводское перемещение материалов, полуфабрикатов, готовой продукции и других грузов;

- прочие расходы, связанные с использованием производственного оборудования

Общецеховые расходы включают:

- затраты, связанные с подготовкой и организацией производства в цехе;

- содержание аппарата управления цеха;

- содержание прочего цехового персонала;

- амортизацию производственных зданий и сооружений;

- ремонт производственных зданий и сооружений;

- затраты на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности в цехе;

- затраты на повышение квалификации и подготовку кадров цеха;

- затраты на отопление, освещение и содержание производственных помещений;

- прочие общецеховые затраты непроизводительного характера

Ответственными за формирование БОПР является заместитель директора по производству. Используя информацию о производственной программе на следующий расчетный период, руководители подразделений, подчиняющиеся заместителю директора, предоставляют ему служебные записки с запланированными общепроизводственными расходами, за которые они отвечают. Расчет расходов, за которые структурные подразделения несут ответственность, производится в отдельных сметах. Заместитель директора по производству утверждает эти расходы, а подчиненная ему служба составляет сводный бюджет общепроизводственных расходов.

Наиболее сложной задачей при планировании общепроизводственных расходов является задача распределения этих расходов по объектам затрат на отдельные виды выпускаемой продукции. В качестве базы распределения выбирается тот показатель, который в наибольшей степени соответствует по экономическому характеру или вещественному содержанию распределяемой статье общепроизводственных расходов.

На практике в качестве баз распределения могут выступать (расчет ОПР происходит в процентах от их величины):

(1) прямые затраты (прямые материальные затраты и затраты прямой заработной платы);

(2) стоимость основных материалов;

(3) заработная плата основных производственных рабочих;

(4) время трудозатрат (человеко-часов) на производство планируемого объема продукции;

(5) число единиц работающего оборудования;

(6) используемая площадь;

(7) машино-часы (время работы оборудования, затраченное на выпуск планируемого объема продукции) и другие

Выбранный способ должен соответствовать принятым технологическим и производственным процессам, быть максимально приближенным к фактическим расходам на данный вид продукции.

В бюджете общепроизводственных расходов необходимо отобразить график их оплаты по разным периодам (месяцам, кварталам).

Для целей контроля, анализа и управления с самого начала процесса бюджетирования целесообразно разграничивать в бюджете условно-переменные и условно-постоянные затраты. Так, к переменным общепроизводственным затратам можно отнести:

- топливо и энергию на технологические цели;

- топливо и энергию на технологические цели;

- заработную плату вспомогательных рабочих и другого персонала, работающего посменно;

- затраты некоторых сопутствующих материалов

К условно-постоянным расходам можно отнести:

- заработную плату общецехового персонала (отдела технического контроля, инженерно-технических работников, административно-управленческого персонала);

- затраты на капитальный и текущий ремонты оборудования и помещений;

- амортизация цеховых основных фондов и проч.

Примерный формат бюджета общепроизводственнных расходов приведен в таблице 9.

Таблица 9 - Примерный формат бюджета общепроизводственных расходов

Наименование показателей	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал	Всего за год
Месяцы	Итого за 1 квартал
январь	февраль	март
1 Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
1.1 Амортизация оборудования и транспортных средств производственного назначения
1.2 Текущий уход и ремонт оборудования производственного назначения
1.3 Затраты топлива и энергии на производственные (технологические) нужды
1.4 Услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест
1.5 Зарплата рабочих, обслуживающих оборудование
1.6 Расходы на внутризаводские перевозки грузов
1.7 Прочие расходы, связанные с использованием цехового оборудования
2 Общецеховые расходы
2.1 Затраты, связанные с подготовкой и организацией работы цеха
2.2 Зарплата аппарата управления цехом
2.3 Зарплата прочего цехового персонала
2.4 Амортизация зданий и сооружений общецехового назначения
2.5 Ремонт зданий и сооружений общецехового назначения
2.6 Затраты на обеспечение нормальных условий труда и технику безопасности в цехе
2.7 Затраты на повышение квалификации и подготовку кадров цеха
2.8 Арендная плата за помещения, машины, оборудование, используемых в производстве цеха
2.9 Прочие расходы общецехового назначения, связанные с производством
3 График оплаты общепроизводственных расходов
3.1 Общепроизводственные расходы к оплате

После составления всех бюджетов, входящих в состав производственного бюджета предприятия (бюджета производства продукции, бюджета затрат на основные материалы, бюджета затрат на оплату труда, бюджета общепроизводственных затрат) можно исчислить производственную себестоимость производимой продукции. Бюджет производственной себестоимости может быть составлен для каждого вида продукции. Его примерный формат представлен в таблице 10.

Таблица 10 - Примерный формат бюджета производственной себестоимости

Наименование показателей	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал	Всего за год
Месяцы	Итого за 1 квартал
январь	февраль	март
1 Планируемый объем производства, шт.
2 Прямые затраты на производство, руб.
2.1 Прямые затраты на материалы, руб.
2.2 Прямые затраты на оплаты труда, руб.
3 Общепроизводственные затраты, руб.
Итого производственная себестоимость, руб.