Себестоимость произведенной и реализованной продукции

При расчете себестоимости продукции на предприятии, на котором запас готовой, но не реализованной продукции, а также размер незавер­шенного производства могут существенно изменяться по годам, возникает проблема оценки себестоимости реализованной продукции в отличие от се­бестоимости всей произведенной. Она возникает из-за того, что в этом слу­чае на единицу одной и той же продукции, находящейся на разных техноло­гических стадиях, приходится разный объем затрат. Поэтому, чтобы узнать величину затрат, приходящихся на единицу реализованной продукции, из всех затрат предприятия надо выделить затраты, связанные непосредствен­но с реализованной продукцией, а затем разделить на ее количество. Одна­ко для этого предприятие должно вести учет затрат, дифференцированный по стадиям производства в реализации.

Проиллюстрируем сказанное на примере.

Предположим, что на предприятии в течение года было реализовано 1000 единиц некоторого продукта "А", причем затраты на производство и реа­лизацию этого продукта в рассматриваемом периоде составили 25000. Оп­ределение себестоимости реализованной продукции путем деления 25000 на 1000 может, привести к достаточно серьезной ошибке, так как мы не знаем, какое именно количество продукции было произведено за 25000.

Возможны следующие варианты: за год действительно было произведено и продано 1000 единиц данного продукта, тогда наш расчет верен. За год было произведено всего 500 единиц, а еще 500 единиц были произведены в прошлом году и проданы со склада. В этом случае мы существенно занизи­ли себестоимость, так как затраты текущего года распространили на вдвое больший объем продукции. Наконец, в текущем году могло быть произве­дено 1500 единиц, из которых 500 осталось на складе готовой продукции. Очевидно, что в этом случае себестоимость продукта "А" оказывается серь­езно завышена.

Пусть теперь известно, что всего в течение года было произведено 1200 указанных изделий, а размер незавершенного производства увеличился с 3500 до 4500. Эти данные позволяют уточнить приведенный выше расчет. Прежде всего, мы должны уменьшить 25000 на прирост незавершенного производства, т.е. на 1000, так как эти средства вложены в будущую про­дукцию и не связаны с продукцией, уже выпущенной. Оставшиеся 24000 де­лим уже не на 1000, а на 1200 единиц и получаем себестоимость единицы продукта "А" в размере 20.

Верен ли наш расчет? Легко видеть, что в результате оказалось, что и реализованная и нереализованная продукция имеют одинаковую себестои­мость. Такое возможно только тогда, когда реализация ничего не стоит, в любом другом случае результат неточен. Чтобы его уточнить, нужно знать затраты подразделения, занимающегося реализацией продукции.

Предположим, что в 25000 включены затраты отдела реализации, связан­ные с продуктом "А", в размере 6000. Тогда расчет себестоимости единицы реализованной продукции будет выглядеть следующим образом:

(25000 - 1000 - 6000): 1200 + 6000: 1000 = 21

Этот раздел является ответом на вопрос, содержащийся в упражнении на с. 11. Конечно же, "итого" сметы затрат - это все затраты, израсходованные (или за­планированные) на производство и реализацию продукции в течение некоторого периода, например, года. Они включают в себя затраты и на реализованную про­дукцию, и на нереализованную, но произведенную, и на незавершенное производ­ство, и на подготовку производства и т. п. Поэтому, для того, чтобы получить се­бестоимость реализованной продукции, нужно исключить все лишние затраты так, как это было сделано в рассмотренном выше примере. Но и при этом мы. строго говоря, себестоимость реализованной продукции можем определить с большой ошибкой, например, в том случае, если в нынешнем году продавалась большая партия продукции, произведенной в предыдущие годы, когда себестои­мость была существенно другой.

Упражнение. В данном разделе мы познакомились с процедурой калькуляции себе­стоимости. Прежде, чем переходить к следующему разделу, попытайтесь сформу­лировать, в чем состоит основной недостаток себестоимости продукции как осно­вы или основного инструмента управления затратами предприятия?