Процедура учета взаимообмена продуктами и услугами между структурными подразделениями

Для того, чтобы точнее определять затраты отдельных подразделений предприятия, нужно учесть обмен продуктами и услугами между подразде­лениями предприятия.

Дело в том, что на многих предприятиях в составе затрат подразделении учитывают лишь заработную плату и стоимость материалов, отпущенных со склада для нужд данного подразделения. Услуги же других подразделе­ний, оказанные данному подразделению, в затраты последнего не включа­ются, что в ряде случаев может серьезно исказить действительное распреде­ление затрат.

Какими методами может быть учтен внутренний оборот? Решение этой задачи зависит от особенностей подразделения, оказывающего услуги.

1. Если какое-либо основное подразделение время от времени оказывает другим некие нетипичные услуги, то достаточно прямые затраты, связанные с этими услугами "передавать" соответствующим подразделениям.

Например, механический цех изготовил для транспортного цеха некую деталь, израсходовав на нее 100 руб. заработной платы (включая отчисле­ния во внебюджетные фонды) и материалов на 75 рублей.

При определении затрат каждого подразделения эти 175 рублей будут вычтены из затрат механического цеха и добавлены к затратам транспорт­ного цеха.

Косвенные затраты (амортизация, другие общецеховые расходы) могут "остаться" в механическом цехе..

2. Затраты вспомогательного подразделения, производящего однородные услуги, относятся на затраты основных подразделений пропорционально распределению этой услуги между остальными подразделениями. К таким подразделениям могут относиться автопарк, электростанция, котельная и т.п.

Например, пусть электростанция, входящая в состав завода, за год выра­ботала 400 тыс. квт-час. электроэнергии, из которой 50 тыс. было израсхо­довано в заготовительном производстве, 75 тыс. во вспомогательных цехах, 200 тыс. в основных цехах, а оставшаяся часть в других подразделениях за­вода.

Затраты электростанции за этот период составили:

Таким образом, между другими подразделениями должно быть распреде­лено 32 тыс. рублей.

Учитывая; что выработано 400 тыс. кВт-часов, получаем, что себестои­мость 1 кВт-часа составяяет 0, 08 руб., и, следовательно, к затратам загото­вительного производства должно быть добавлено 4 тыс. руб., к затратам вспомогательного производства - 6 тыс. руб., основного - 1б тыс. руб. и т.д.

Упражнение. Еще раз перечитайте предыдущий абзац и найдите содержащуюся в нем ошибку (шт. скажем, неточность). Нашли? А теперь можно читать дальше.

В абзаце, о котором идет речь, неправомерно использовано слово "себестоимость". Речь в данном случае может идти о так называемой "цеховой себестоимости". Цеховая себестоимость в отличие от полной от­ражает только затраты данного цеха на производство рассматриваемой продукции и не учитывает общепроизводственные и общехозяйственные затраты. Поэтому в данном случае себестоимость электроэнергии будет выше, чем 0,08 руб./кВт-час.

Если Вы "зацепились" за эту неточность уже в процессе чтения текста, т.е. до того, как я обратил на нее Ваше внимание, то Вы можете считать се­бя достаточно грамотным экономистом.

3. Если услуги вспомогательного подразделения имеют разнородный ха­рактер, то механизм распределения, описанный в предыдущем пункте, ра­ботать не будет, так как отсутствует "единица распределения". Например, если известно, что инструментальный цех, затративший 150 тыс. рублей, из­готовил 350 инструментов для нужд токарного цеха, 500 - для фрезерного, 25 - для сборочного, 750 - для сверлильного, то провести достаточно обос­нованное распределение затрат по цехам на основе этих данных нельзя: возможно, что на инструменты для сборочного цеха затраты оказались вы­ше, чем для остальных цехов вместе взятых. Точно так же разными бывают услуги ремонтных подразделений, конструкторских и т.п.

Поэтому в данном случае может использоваться следующая схема рас­пределения затрат.

Сначала на основании данных внутрицехового учета определяются пря­мые затраты материалов и заработной платы на выполнение заказов для каждого подразделения. Основанием для этих расчетов являются наряды, заказы и другие первичные материалы.

Остальные затраты цеха распределяются между подразделениями про­порционально этим прямым затратам.

Упражнение. Пусть, например, по данным внутрицехового учета упомянутого выше инструментального цеха прямые затраты на изготовление инструмента со­ставили:

• для токарного цеха 30 тыс. руб.

• для фрезерного цеха 12 тыс. руб.

• для сверлильного 7 тыс. руб.

• для сборочного 10 тыс. руб.

• для других подразделений I тыс. руб.

Определите, сколько затрат инструментального цеха должно быть включено в затраты сверлильного и сборочного цехов.

Очевидно, что общий объем прямых затрат инструментального цела со­ставил 60 тыс. рублей. Это означает, что остальные цеховые затраты составляют 150 – 60 = 90 тыс. руб., то есть на каждый рубль прямых затрат ин­струментального цеха приходится 1.5 руб. косвенных затрат (90 тыс./60 тыс.). Следовательно, сверлильному цеху должно быть "передано" 17.5 тыс. рублей (7+7 × 1.5), а сборочному: 25 тыс. руб. (10 + 10 × 1.5).

Упражнение. Сформулируйте, в чем принципиальное различие методов распреде­ления затрат, описанных в п.1 и п.З. и чем оно обусловлено.

Вы, наверное, правильно ответили, что в первом пункте другому цеху "передаются" только прямые затраты, связанные с выполнением его заказа, а в третьем - все, включая общецеховые. Но вопрос в том, почему в первом слу­чае можно так делать, а во втором - нет. Попытайтесь ответить на этот вопрос, а затем читайте дальше.

Подсказкой здесь является следующее: в первом случае речь идет о вы­полнении услуги для другого подразделения основным подразделением, а во втором - вспомогательным. Что произойдет, если мы "забудем" отнести на затраты основных цехов общецеховые расходы вспомогательного подраз­деления? А если основного?

4. Наконец, возможен случай, когда подразделения интенсивно обмени­ваются услугами друг с другом. Как быть в этом случае? Если таких подраз­делений несколько и если нужен достаточно точный результат, то решение этой задачи предполагает решение системы уравнений. Если высокая точ­ность не нужна, то эту задачу можно решить приближенно.