Учет финансовых вложений в облигации

Облигация — ЦБ, подтверждающая обязательс­тво возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента.

Выпускают государственные и частные (негосударственные) облигации. В отличие от акций облигации не дают их владельцам права на участие в управлении деятельностью эмитента.

В бухгалтерском учете облигации приходуются по фактическим затратам на приобретение. Составляющими таких затрат являются:

- покупная стоимость -- номинальная (нарицательная) цена, увеличенная (уменьшенная) на сумму премии (скидки), выплачен­ной продавцу (предоставленной покупателю);

- расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг, — суммы, выплачиваемые специализированным организаци­ям за информационные и консультационные услуги, вознагражде­ния посредническим организациям, проценты по заемным средст­вам (до принятия ценных бумаг к учету) и др.

Учетная стоимость облигаций, приобретенных в обмен на иму­щество, отличное от денежных средств, и полученных безвозмездно от других организаций, определяется по аналогии с учетной стоимо­стью акций.

В дальнейшем суммы, в которых инвестиции в облигации при­няты к учету (условно назовем их первоначальной учетной стоимо­стью), постепенно доводятся до величины номинальной цены этих ценных бумаг. Если первоначальная учетная стоимость выше номи­нальной цены, то разница между ними списывается. Если первона­чальная учетная стоимость ниже номинальной цены, то разница до­начисляется.

При приобретении долговых ЦБ по покупной сто­имости, превышающей их номинальную стоимость: Д-т 76 К-т 51,52,55 – на номинальную стои­мость;

Д-т 76 К-т 51,52,55 - на сумму превышения покупной стоимости над номинальной;

Начисление доходов по долговым ЦБ: Д-т 76 К-т 91;

Д-т 51,52,55 К-т 76 -зачисление доходов;

Д-т 91 К-т 76 – на списание соответствующей доли превышения покупной стоимости над номинальной, относящейся к поступившим дивиден­дам.

Если ЦБ приобретаются по ценам ниже их но­минальной стоимости:

Д-т 06, 58 К-т 51,52,55 — на оплату стоимости ЦБ по ценам приобретения (фактич.);

Д-т 06, 58 К-т 91 – на разницу между номинальной и покупной стоимостью

Начисление дивидендов: Д-т 76 К-т 91

Д-т 51,52,55 К-т 76

Продажа долговых ЦБ:

Д-т 91 К-т 06, 58 –на балансовую ст-ть.

Д-т 76, 51, 52 К-т 91 – на продажную ст-ть

По Д-ту сч.91 относят все расходы, связанные с продажей, а затем определяют фин.рез-т от их продажи: Д-т 91 К-т 99 -прибыль от реализации.

Д-т 99 К-т 91 –убыток от реализации

ПРИМЕР (долговые ЦБ)

Организация приобрела облигации в банке по номинальной стоимости на сумму 100 000 руб. Оплата произведена с расчетно­го счета. По истечении срока обращения облигаций, через 6 ме­сяцев, облигации погашены банком, и денежные средства в раз­мере их номинальной стоимости поступили на расчетный счет организации. Процент, предусмотренный по этим ценным бума­гам, в размере 4000 руб. также зачислен на расчетный счет орга­низации.

Преподаватель Е.В. Катанекша