2017-11-01
1642
НДС и акцизы применяются как нетарифная мера (экономического характера) регулирования внешнеэкономической деятельности, направленная на защиту интересов отечественных производителей и стимулирование конкурентоспособности отечественных товаров наряду с тарифными мерами регулирования.
НДС и акциз до 1993 г. взимались только с товаров, обращающихся во внутреннем товарообороте, и не распространялись на внешнеэкономические операции. Затем Законом "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы РФ о налогах" от 22 ноября 1992 г. были внесены изменения и дополнения в Законы РФ "О налоге на добавленную стоимость" и "Об акцизах", которые установили, что отдельные категории товаров, ввозимых на территорию РФ, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость и акцизами.
Таким образом, с 1 февраля 1993 г. при ввозе товаров на таможенную территорию стали взиматься НДС и акцизы. Именно это обстоятельство и легло в основу отнесения статьей 318 ТК РФ данных налогов к таможенным платежам.
В настоящее время порядок взимания НДС и акцизов в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, определяется ТК РФ и НК РФ.
В соответствии с подпунктами 3, 4 пункта 1 ст. 318 и ст. 322 ТК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость и акцизом являются товары, ввозимые на таможенную территорию РФ.
Налоговой базой для целей исчисления налога на добавленную стоимость и акциза является таможенная стоимость товаров и (или) их количество.
Налог на добавленную стоимость, так же как и таможенная пошлина, имеет свои ставки. Однако разновидности этих ставок отличны от ставок таможенных пошлин. Во-первых, о разновидностях ставок НДС можно говорить только с количественной стороны это 10% и 18%. И, во-вторых, эти ставки применяются к довольно широкому перечню товаров (в отличие от ставок таможенных пошлин, где каждой категории товаров соответствует своя ставка).
Для отдельных категорий продовольственных товаров (скот и птица в живом весе, молоко и молокопродукты, сахар, мука, макаронные изделия и ряд других товаров), а также товаров для детей (трикотажные изделия для новорожденных, подгузники, обувь, игрушки, школьные тетради, тетради для рисования и некоторые другие товары), в соответствии с п. 2 ст. 164 НК РФ установлена ставка НДС в размере 10%. В отношении иных товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, применяется ставка НДС в размере 18%.[110]
Существующие льготы по уплате НДС предоставляются в виде освобождения от НДС либо возврата ранее уплаченных сумм и могут быть разделены по критериям их предоставления:
а) категории ввозимых товаров (необработанные природные алмазы, иностранная и российская валюта, банкноты, являющиеся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), акции, облигации, сертификаты, векселя и др.);
б) цель ввоза (товары, предназначенные для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними, гуманитарная и техническая помощь и др.);
в) таможенный режим перемещения (реэкспорт, беспошлинная торговля, таможенный склад, транзит, переработка на таможенной территории, свободная таможенная зона и др.).
Следующий налог, получивший с 1 февраля 1993 г. статус таможенного платежа и взимаемый в отношении отдельных категорий товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, называется акцизом (лат. accidere — обрезать, вид косвенного налога, включаемый в цену товара).
Общей особенностью акцизов является то, что ими облагаются только отдельные категории товаров, установленные в НК РФ. Причем перечень этих товаров далеко не велик. К таким товарам, в частности, относятся:
— спирт этиловый из всех видов сырья (кроме спирта коньячного);
— спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии и др. виды продукции с объемной долей этилового спирта более 9%);
— алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликерово-дочные изделия, коньяки, вина и др.);
— пиво;
— табачная продукция;
— автомобильный бензин;
— автомобили легковые;
— мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с);
— дизельное топливо;
— моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.
Ставки акцизов предусмотрены подобно таможенным пошлинам ■— адвалорные (стоимостные) и специфические (количественные) для каждого вида подакцизных товаров.
Специфические ставки определяются в рублях и копейках за единицу измерения ввозимых товаров (килограммы, тонны, штуки, литры), т. е.
акциз = общее количество ввозимого товара X руб. (коп.) за условную единицу (1 шт. или 1000 шт., 1 кг, 1 тонну и т. д.).
Например, бензин автомобильный с октановым числом до "80" включительно — 2190 руб. за 1 тонну (с иными октановыми числами — 3000 руб. за 1 тонну), вина игристые и шампанские — 10 руб. 50 коп. за 1 литр, сигары — 13 руб. за 1 шт.[111]
Существуют некоторые особенности в отношении взимания акцизов для товаров, подлежащих маркировке марками акцизного сбора[112]. Так, алкогольная продукция, табак и табачные изделия, ввозимые на таможенную территорию РФ и помещаемые под режим выпуска для свободного обращения, подлежат маркировке акцизными марками (в целях контроля за их оборотом). При этом оплата марок является авансовым платежом по акцизам.
Ставки авансового платежа в форме покупки акцизных марок устанавливаются Правительством Российской Федерации[113] и не могут превышать одного процента установленной ставки акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов. Цена одной акцизной марки на подакцизные товары, ввозимые на территорию РФ, установлена в размере:
0,75 рубля — на алкогольную продукцию;
0,075 рубля — на табак и табачные изделия.
Сумма акциза по подакцизным товарам, подлежащим маркировке акцизными марками, исчисляется как сумма акциза, подлежащая уплате, за вычетом суммы авансового платежа, уплаченно-1 го при покупке акцизных марок.
Для акцизов предусмотрен также небольшой перечень льгот, предоставляемых в виде освобождения от их уплаты. Критериями! такого освобождения могут выступать:
1) цель ввоза товара (товары, ввозимые физическими лицами для собственного использования, в пределах установленных количественных ограничений; подакцизные товары, предназначенные в соответствии с проектной документацией для выполнения работ по соглашениям о разделе продукции, заключенным в соответствии с ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" — ст. 206 НК РФ (кроме табачной продукции, алкогольной продукции, легковых автомобилей);
2) таможенный режим (реэкспорт, транзит, уничтожение, таможенный склад, отказ в пользу государства, беспошлинная торговля и др.).
Контрольные вопросы:
1. Какими документами регулируется порядок уплаты таможенных платежей?
2. Кто является плательщиком таможенных платежей?
3. Что понимается под сроком уплаты таможенных платежей?
4. Как соотносятся срок уплаты таможенного платежа и момент исполнения обязанности по уплате таможенного платежа?
5. В каких формах и какими способами могут уплачиваться таможенные платежи?
6. Виды мер обеспечения уплаты таможенных платежей.
7. Какие существуют способы взыскания таможенными органами неуплаченных сумм таможенных платежей?
8. В чем разница между авансовым платежом и денежным залогом?
9. Что такое таможенная пошлина, и ставка таможенной пошлины?
10. Где (в каких документах) указывается размер таможенной пошлины и размер ставки таможенной пошлины?
11. Какие бывают виды таможенной пошлины и виды ставок таможенной пошлины?
12. Какова структура Таможенного тарифа Российской Федерации?
13. Как соотносятся понятия:
— таможенные льготы;
— тарифные льготы;
— тарифные преференции.
14. Что входит в налоговую базу при взимании НДС и акцизов в отношении товаров, ввозимых в РФ?
15. Какие правовые источники регулируют порядок введения и взимания специальной, антидемпинговой и компенсационной пошлин?
