Группирование затрат по калькуляционным статьям

Группирование затрат по калькуляционным статьям используется при калькулировании (расчете) себестоимости различных объектов (продукции, работ, услуг).

Независимо от конкретных особенностей производства и продукции калькулирование предусматривает решение следующих задач: определение объекта калькулирования; выбор калькуляционных единиц; определение калькуляционных статей; определение методики их расчета.

Объект калькулирования – это та продукция (работы, услуги), себестоимость которых рассчитывается. Главный объект калькулирования на предприятии – готовые изделия (услуги), которые поставляются за пределы предприятия. Так, для электростанции объектом калькулирования является отпущенная потребителям электроэнергия.

Для каждого объекта калькулирования выбирается калькуляционная единица – единица его количественного измерения (количество в штуках, масса, объем, площадь). Так, калькуляционная единица электроэнергии – 1 кВт-ч.

В мировой практике чаще всего применяется калькулирование методами полных и неполных затрат.

Отечественными предприятиями традиционным является метод калькулирования по полным затратам, при котором в калькуляцию включают все виды затрат, которые касаются производства и реализации продукции. В других странах широко применяется метод калькулирования по неполным затратам (так называемый “direct-cost”), при котором на себестоимость отдельных изделий относят только прямые затраты, а косвенные – на определенный период.

Во время калькулирования затраты группируют в калькуляционные статьи. Калькуляционные статьи объединяют затраты одного целевого назначения и места их формирования.

В процессе калькулирования прямые затраты рассчитывают непосредственно на калькуляционную единицу в соответствии с действующими нормами и ценами. На косвенные затраты сначала составляют смету на определенный период, после чего затраты распределяют между различными видами продукции по известной методике.

Состав калькуляционных статей зависит от особенностей производства: отрасли, техники, технологии, организации, а также от удельного веса отдельных затрат в себестоимости продукции.

Типовая номенклатура калькуляционных статей себестоимости единицы продукции для промышленных предприятий включает следующие статьи.

1. Сырье и материалы. Эта статья содержит затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты на технологические цели. Затраты по этой статье можно расчитать непосредственно на единицу продукции по нормам расхода и ценам. Из стоимости сырья и материалов вычитают стоимость отходов по цене их возможной продажи.

2. Энергия технологическая. Эта статья включает затраты на топливо и энергию (газ, уголь, пар, электроэнергия, горячая и холодная вода, сжатый воздух и пр.), которая непосредственно используется в технологическом процессе для изменение состояния или формы предметов труда. Рассчитывается по нормам расхода и тарифов на энергию.

3. Основная заработная плата основных производственных рабочих. Эта статья содержит затраты на оплату труда рабочих, непосредственно занятых изготовлением основной продукции. Она рассчитывается в соответствии с нормами времени на выполнение технологических операций и тарифными ставками или сдельными расценками на операции, детали и пр.

4. Дополнительная заработная плата. Статья включает затраты на оплату отпусков, времени выполнения государственных обязанностей, доплаты за выполнение дополнительных функций и пр.). Рассчитывается в процентах от основной заработной платы.

5. Отчисления на социальные мероприятия. Эта статья включает отчисления на обязательное социальное страхование (в том числе на случай безработицы), обязательное государственное пенсионное страхование, которые рассчитываются в процентах от суммы основной и дополнительной заработной платы основных производственных рабочих.

Перечисленные пять калькуляционных статей являются простыми, а затраты, включенные в них, - прямыми. Последующие статьи являются комплексными

6. Затраты на подготовку и освоение производства включают часть затрат на производство новых видов продукции, пусковые затраты, расходы на изобретательство и рационализаторство и пр. Эти затраты списываются на продукцию равными частями за установленный период их возмещения.

7. Содержание и эксплуатация машин и оборудования. Эта статья является комплексной и содержит такие экономически разнородные затраты как амортизационные отчисления на машины и оборудование, затраты на электроэнергию, топливо, пар, использованные для их ремонта, износ технологического инструмента, запасные части, оплату труда рабочих, обслуживающих эти машины и оборудование (ремонтники, наладчики), перемещение грузов внутри предприятия и пр.

На эти затраты составляется смета для каждого цеха (производства) на год или квартал. Затем эти затраты распределяются между себестоимостью отдельных видов продукции с помощью различных методик: пропорционально основной заработной плате производственных рабочих или пропорционально времени, затрачиваемого на изготовление единицы продукции каждого вида, с учетом стоимости одного машино-часа работы данного вида оборудования.