Примечания к финансовой отчетности

Представление учетной политики, признание, оценка элементов финансовой отчетности и прочие раскрытия информации

В соответствии с МСФО 1 важным дополнением к рассмотрен­ным отчетам являются примечания к финансовой отчетности. Их излагают таким образом, чтобы помочь заинтересованным пользо­вателям лучше понять данные финансовой отчетности и сопоста­вить ее с отчетностью других компаний.

Как правило, примечания к финансовой отчетности начина­ются с заявления о том, что публикуемая отчетность соответствует МСФО — всем действующим стандартам и интерпретациям.

Примечания к финансовой отчетности обеспечивают:

1)представление информации об учетной политике компании;

2)раскрытие информации, которая требуется в соответствии с от­
дельными МСФО, но не представляется в других отчетных формах;

3)отражение дополнительной информации, которая, по мне­нию отчитывающейся компании, полезна пользователям.

Представление информации об учетной политике компании. При раскрытии учетной политики указывают:

• правила оценки, переоценки и амортизации материальных и
нематериальных активов;

• методы учета затрат на исследования и разработки;

• способы отражения в учете финансовых инструментов, арендованного имущества, договоров подряда;

• порядок признания в отчетности выручки;

• методику формирования резервов;

• принципы составления консолидированной отчетности, а
также отчетности, сформированной по операционным сегментам;

• методы отражения совместной деятельности и объединения
бизнеса;

• порядок пересчета иностранной валюты;

• методику учета инфляционного фактора;

• порядок формирования пенсионных планов;

• подходы к отражению правительственных субсидий.

Перечисленные положения учетной политики наиболее распространены на практике. В некоторых случаях в силу специфи­ки деятельности компании они могут быть дополнены. Например, для сельскохозяйственных компаний первостепенным положением учетной политики станет порядок признания и оценки отдельных видов биологических активов.

Учетная политика компании должна быть сформирована таким образом, чтобы предусмотренные ею методы учета не противоре­чили ни одному из международных стандартов и интерпретаций, действующих на дату представления отчетности. Если при форми­ровании учетной политики отсутствует возможность применения какого-либо стандарта, компания должна отразить этот факт в по­яснениях к финансовой отчетности.

Отступления от МСФО возможны лишь в исключительных случаях, когда, по мнению составителей отчетности, применение этого стандарта исказит представление о результатах деятельности компании. В этих случаях в пояснениях к финансовой отчетности подлежит раскрытию следующая информация:

• мнение руководства компании о том, что в представленном
виде финансовая отчетность достоверно отражает финансо­вое положение ирезультаты деятельности компании;

• название стандарта, от которого допущено отступление, и его
причины;

• принятый компанией порядок учета;

•финансовые последствия допущенного отступления.

В этойчасти примечаний, кроме того, раскрывают:

• базовые оценки, используемые в финансовой отчетности (эта
информация имеет особое значение в случаях, когда компа­ния применяют не один, а несколько методов оценки. В этих случаях в пояснениях указывают, как именно оцениваются те или иные виды активов и обязательств);

• прочие положения учетной политики, способствующие луч­шему пониманию финансовой отчетности.

Раскрытие информации, которая требуется в соответствии с от­дельными МСФО, но не представляется в других отчетных формах. В примечаниях раскрывается дополнительная информация о под­классах линейных статей бухгалтерского баланса, отчетов о сово­купном доходе, об изменениях капитала и движении денежных средств. Линейные статьи в этих отчетных формах должны содер­жать ссылки на примечания, если в них приведена соответствую­щая аналитическая информация.

В условиях неопределенности необходимо раскрыть основные допущения о развитии событий в будущем, указать источники информации, позволившие провести оценку объектов отчетно­сти. Особого порядка требует раскрытие информации о событиях, свершившихся после отчетной даты. Если такие события не наш­ли отражения в отчетности, но существенны настолько, что не­представление информациио них повредит качеству публикуемой отчетности, то в примечаниях раскрываются характер события и финансовые последствия его наступления.

Раскрытие дополнительной информации. К дополнительной от­носится информация о размере дивидендов, объявленных до ут­верждения финансовой отчетности, а потому не признанных в от­четности распределенной прибылью. Кроме того, в этом разделе пояснений к финансовой отчетности представляются данные о сумме дивидендов, приходящейся на одну акцию. Здесь же могут приводиться следующие сведения:

• об организационно-правовой форме компании;

• о стране ее регистрации и ведения бизнеса;

• юридический адрес (в случаях, когда место ведения бизнеса
не соответствует юридическому адресу);

• название материнской компании и отчитывающейся группы
компаний.

Примечания к финансовой отчетности могут быть представле­ны в любом, удобном для пользования виде — в виде текстовою материала, графиков, диаграмм. Они могут быть структурированы в отдельные самостоятельное блоки, например, внеоборотные акти­вы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность; затраты по заимствованиям; аренда в финансовой отчетности арен­даторов и арендодателей; сельское хозяйство; совместные предпри­ятия.

Российские правили ведения учета. Согласно Приказу № 66н в со­став бухгалтерской отчетности кроме пяти названных ранее форм от­четности входит пояснительная записка. Пояснения к российскому бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках можно счи­тать аналогом примечаний к отчетности, составленной поМСФО 1. Необходимо иметь в виду, что отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств в международной практике являются не приложениями к отчетности, а самостоятельными отчетами.

Многие международные требования предъявляются к отече­ственным пояснениям — к предоставлению дополнительной ин­формации о дебиторской и кредиторской задолженности, амор­тизируемом имуществе, движении заемных средств, инвестициях, расходах по обычной деятельности и т.д.