double arrow

Теоретические и методические основы консолидации отчетности (МСФО (IFRS) 12)


Первые шаги в области подготовки консолидированной отчет­ности связаны со второй половиной XIX — началом XX в: в 1866 г. такая отчетность была подготовлена компанией Cotton Oil Trust, в 1902 г. — американской компанией U.S. Steel Corporation. Раз­работчиками методических основ консолидации считаются англий­ский бухгалтер, представитель аудиторской фирмы Price Waterhouse в США Артур Дикинсон и главный бухгалтер сталелитейной кор­порации В. Филберт, разработавшие и применившие технику кон­солидации.

В настоящее время, формируя консолидированную отчетность по МСФО, необходимо руководствоваться требованиями следую­щих стандартов:

МСФО 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность»;

МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»;

МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности»;

МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представле­ние информации»;

МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»;

МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты — раскрытие инфор­мации»;

МСФО 3 (IFRS) «Объединение бизнеса», а также ПКИ (SIC) 12 «Консолидация предприятий специального назначения».

Выбор стандарта, используемые методы консолидации зави­сят от степени влияния головной организации на прочие общества группы.

В случаях, когда материнская компания имеет более 51% го­лосующих акций других обществ группы, эти общества, являясь дочерними, полностью принадлежат концерну. В связи с этим дан­ные отчетности дочерних обществ включают в консолидирован­ную отчетность методом покупки (полного консолидирования), т.е. в их полной величине, руководствуясь при этом МСФО 27, МСФО (IFRS) 3, а также ПКИ (SIC) 12.

При наличии в группе зависимых (ассоциированных) обществ (вложения составляют от 20 до 50%) возможно лишь применение метода долевого участия, что следует из требований МСФО 28.

Если общество контролируется совместно двумя компаниями или осуществляется совместная деятельность, то по МСФО 31 для целей консолидации используют метод пропорциональной консоли­дации (основной подход) и метод долевого участия (альтернативный подход).

При пассивном участии инвестора, когда его вложения в дру­гую компанию составляют менее 20%, инвестиции отражаются в консолидированном балансе по фактическим затратам. При этом руководствуются МСФО 32, МСФО 39, МСФО (IFRS) 7.




Зависимость методики консолидации от степени контроля ил­люстрирует рис. 12.1.

Доля участия одной компании в другой оценивается путем де­ления количества акций, которыми владеет основное общество, на общее количество акций, выпущенных дочерним (зависимым) обществом. Учет привилегированных акций при этом имеет свои особенности. Так, в соответствии с МСФО 32 «Финансовые ин­струменты: раскрытие и представление информации» они призна­ются обязательствами, если предусмотрено их обязательное по­гашение эмитентом по фиксированной ставке в фиксированные сроки. В подобной ситуации привилегированные акции не должны участвовать в расчете доли материнской компании.

 

Пассивное влияние (финансовые активы) 0-20% Существенное влияние (ассоциация) 21-50% Контроль (дочерняя компания) 51-100%
Учет инвестиций по фактическим затратам МСФО 32, МСФО 39, МСФО (IFRS)7 Метод долевого участия МСФО 28 Метод покупки МСФО 27, МСФО (IFRS) 3, ПКИ(SIC) 12
Совместные предприятия — МСФО 28, МСФО 31

Рис. 12.1. Зависимость консолидационных процедур от степени контроля

Если по привилегированным акциям установлен размер ди­виденда, они, рассматриваемые как элемент капитала компании-эмитента, учитываются при расчете степени влияния материнской компании.

ПРИМЕР 12.1

Компания «Альфа» владеет обыкновенными и привилегированными акциями компании «Бета».

о. ф
Заказать ✍️ написание учебной работы
Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Сейчас читают про: