Состав акционерного капитала компании «Бета»

(ед.)

Вид акций	Всего	Втом числе в собственности «Альфа»
Обыкновенные	3 000	2 100
Привилегированные
Всего	3 400	2 400

 

Необходимо определить порядок расчета доли участия материнской компании.

Если привилегированные акции признаются в отчетности компании-эмитента «Бета» как обязательство, то их не следует учитывать при расчете доли участия материнской компании. В этом случае она составит

2100: 3000 х 100% =70%.

Если привилегированные акции признаются в отчетности как элемент капита­ла эмитента, то их следует учесть при расчете доли влияния материнской компа­нии, которая в этом случае составит

2400:3400 X 100% =71%.

К отчетности, сформированной за годовые периоды, начинаю­щиеся 1 января 2013 г., и за более поздние периоды, должны при­меняться требования МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации о долях участия в других компаниях».

Стандарт всецело посвящен порядку раскрытия головной ком­панией информации о долях ее участия в других предприятиях. В соответствии с МСФО (IFRS) 12 консолидированная отчетность должна быть составлена таким образом, чтобы заинтересованный пользователь смог понять:

• каковы характер участия компании в других предприятиях
и связанные с этим участием риски;

• каково влияние такого участия на финансовое положение, фи-­
нансовые результаты и потоки денежных средств компании.

МСФО (IFRS) 12 под участием в других предприятиях подразу­мевает любую причастность отчитывающейся компании к другим предприятиям (как на основе договора, так и при его отсутствии), в результате которой отчитывающаяся компания оказывается под­верженной риску нестабильности доходов от деятельности других предприятий. Подобное участие может достигаться разными спосо­бами: путем финансирования, предоставления гарантий, благодаря владению финансовыми инструментами предприятий и т.д.

Для раскрытия информации об участии в других предприятиях компаниям предписано представить сведения:

1)о своем участии в дочерних и ассоциированных предприятиях;

2)об осуществляемой совместной деятельности;

3)о характере взаимодействия со структурированными предпри­
ятиями.

Согласно МСФО (IFRS) 12 структурированное предприятие (неконсолидируемое структурированное предприятие) — это пред­приятие, организованное таким образом, что права голоса или ана­логичные права не являются доминирующим фактором при опре­делении того, кто контролирует предприятие (например, если пра­ва голоса связаны исключительно с административными задачами, а руководство значимой деятельностью осуществляется на осно­вании договорных соглашений). Примерами структурированных предприятий служат организации по секьюритизации, некоторые инвестиционные фонды.

Стандартом выделен ряд признаков структурированного пред­приятия: ограничение его деятельности; установление предприятию специальной и четко определенной цели (например, осуществлять аренду или иной вид деятельности, эффективный с точки зрения налогообложения); недостаточность у предприятия капитала, пре­пятствующая финансированию собственной деятельности без су­бординированной финансовой поддержки др.

В своей отчетности компания должна заявить о существенных суждениях и допущениях, которые она приняла при установлении характера своего участия в других предприятиях или соглашениях и при установлении вида совместной деятельности, в которой она имеет свою долю участия.

ПРИМЕР 12.2

Компания имеет более 50% участия в другом предприятии, но принимает ре­шение об отсутствии контроля над ним. Согласно МСФО (IFRS) 12 в отчетности ей следует раскрыть обстоятельства, которые обусловили принятие подобного решения.

Положения МСФО (1FRS) 12 направлены на то, чтобы поль­зователь консолидированной финансовой отчетности смог понять структуру группы и участие, которое неконтролируемые доли при­нимают в деятельности и потоках денежных средств группы. В этих целях по каждому из своих дочерних предприятий, в которых име­ются неконтролирующие доли, существенные для отчитывающейся компании, должна раскрываться следующая информация:

1) наименование дочернего предприятия и место его функцио­
нирования;

2) финансовый результат, относимый на неконтролируемые
доли дочернего предприятия в течение отчетного периода;

3) накопленные неконтролируемые доли дочернего предпри­
ятия на конец отчетного периода;

4) существенные ограничения в отношении использования ак­
тивов и погашения обязательств дочернего общества;

5) сведения об изменениях в долях участия, которые приводят
(или не приводят) к утрате контроля над предприятием.

В отношении своего участия в совместных соглашениях и ассоци­ированных предприятиях компания должна представить следующую информацию:

1) вид совместной деятельности или название ассоциированно-­
го предприятия;

2) характер участия в совместной деятельности или характер
взаимодействия с ассоциированным предприятием;

3) место осуществления взаимодействия в рамках совместной
деятельности или действий ассоциированного предприятия;

4) соотношение непосредственной доли участия или акции
с участием предприятия и, если они не совпадают, соотношение
прав голоса (в случае необходимости).

В отношении своего участия в не консолидируемых структуриро­ванных предприятиях компании предписано представить качествен­ную и количественную информацию о своих долях участия в них, включая характер, цель, масштаб, виды деятельности и способы финансирования структурированного предприятия.