Аудит расходов для целей бухгалтерского учета (20, 23, 25, 26) и налогового учета по налогу на прибыль

Аудиту были подвергнуты следующие документы:

· Учетная политика Организации для целей бухгалтерского учета;

· Бухгалтерский баланс;

· Отчет о прибылях и убытках;

· Главная книга;

· Ведомости (расшифровки) аналитического учета по счетам учета затрат на производство;

· Договоры;

· Выписки банка;

· Авансовые отчеты;

· Расчетно-платежные ведомости;

· Накладные, акты;

· Другие первичные документы.

При проведении аудиторской проверки отражения в бухгалтерском учете операций по данному разделу Аудитор отмечает следующее:

6.1.1. Организация формирует на счете 20 «Основное производство» полную фактическую себестоимость продукции. В этих целях затраты по счетам 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» распределяются между заказами, которые выпускались в отчетном месяце, и относятся на счет 20 «Основное производство». В качестве критерия распределения принимается величина основной заработной платы, относящаяся к конкретному заказу.

По нашему мнению, данный механизм нельзя признать экономически оправданным, поскольку доля основной заработной платы в себестоимости заказов не является основной по сравнению с другими составляющими, и эта доля в разных заказах колеблется как в пределах от 5 до 30%. В результате распределение вносит заметные искажения в фактическую себестоимость заказов.

В качестве иллюстрации можно привести выборку данных за декабрь 20__ г. по группам заказов (в строке «По итогу» указаны полные итоги по всем заказам данной группы за месяц, а не только по включенным в выборку).

Из данной таблицы видно, что доля материалов в себестоимости значительно выше доли основной заработной платы. Однако, по нашему мнению, материалы также нецелесообразно использовать в качестве базы распределения из-за еще большего разброса этой доли в разных заказах.

Для этой цели в бухгалтерском учете лучше подходит комплексный критерий, например «производственная себестоимость», т.е. фактические затраты на заказ по статьям «Амортизация», «Материалы», «Основная зарплата производственных рабочих». Возможен также вариант распределения по плановой себестоимости заказов.

Кроме того, 25 глава НК РФ позволяет полностью учитывать косвенные расходы при налогообложении прибыли полностью в отчетном периоде (п.2 статьи 318 НК РФ). К косвенным расходам налогоплательщика будут относиться все расходы, за исключением прямых. А состав прямых расходов налогоплательщик может указать в своей учетной политике (п.1 статьи 318 НК РФ). Таким образом, и общепроизводственные, и общехозяйственные расходы в налоговом учете могут приниматься полностью. То есть для исчисления налога на прибыль распределение вообще не требуется, и при этом сумма налога окажется меньше, чем в случае копирования налогового учета с бухгалтерского.

Организации рекомендуется внести соответствующие дополнения в учетную политику и методику ведения бухгалтерского и налогового учета.

В то же время в составе основных средств среди прочих числятся объекты, которые используются исключительно в производственных целях и амортизацию которых следует сразу отражать в корреспонденции со счетом 20.

Например:

· станок токарный ---//----;

· станок вертикально-сверлильный ---//----;

6.1.2. Выборочной проверкой состава затрат, отражаемых на бухгалтерском счете 26 «Общехозяйственные расходы», нарушений не установлено, за исключением вопроса о начислении амортизации.

6.1.3. По нашему мнению, расходы на получение заключения по экспертизе промышленной безопасности, проведенной ОАО ---//----, можно было бы учесть при расчете налога на прибыль в полной мере. Вместо этого, организация учла частично расходы на сумму 158 000 рублей за счет чистой прибыли согласно решения учредителей (протокол №6 собрания участников общества от 30-04-2008).