Документирование аудита

Все собранные аудитором доказательства подлежат документированию.

Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита.

Рабочие документы должны составляться аудиторами своевременно. К моменту представления аудиторского заключения их следует оформить и представить в любом виде для хранения содержащейся в них информации, т.е. на бумажных, электронных носителях или на фотопленке.

Аудитор самостоятельно определяет объем рабочей документации по каждой конкретной проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. При этом он учитывает следующие факторы:

ü характер аудиторского задания;

ü характер и сложность деятельности аудируемого лица;

ü состояние систем бух. учета и внутреннего контроля аудируемого лица.

Аудитор может не отражать в документации каждый рассмотренный в ходе проверки документ или вопрос, однако он должен обеспечить полноту и достаточность рабочих документов в той мере, которая необходима для общего понимания аудита.

Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы соответствовать обстоятельствам каждой конкретной проверки. В целях повышения эффективности подготовки рабочих документов рекомендуется разработать в аудиторской организации типовые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т. п.). Такая стандартизация документирования облегчает поручение работы подчиненным аудиторам и позволяет контролировать результаты их работы.

Состав рабочей документации на разных этапах аудита различается (см. табл. 4.1).

Таблица 4.1

Виды рабочих документов аудитора

Этап планирования аудита	Этап проведения аудиторской проверки	Этап обобщения и подготовки аудиторского заключения
1. Информация об организационно-правовой форме и организационной структуре аудируемого лица 2. Информация об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность 3. Общий план аудита 4. Программа аудита 5. Описание системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудируемого лица 6. Расчет уровня существенности и аудиторского риска 7. Документация по тестированию внутреннего аудита клиента	1. Подробная информация о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения 2. Результаты анализа наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения 3. Письменная информация и пояснения аудируемого лица 4. Копии документов аудируемого лица и выписки из них	1. Аналитические документы аудиторов 2. Сводный перечень всех замечаний аудиторов 3. Отчет аудиторов 4. Аудиторское заключение

Рабочие документы являются собственностью аудитора. Он должен обеспечить их конфиденциальность, а также условия для хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, законодательных и профессиональных требований, но не менее пяти лет.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1. Что такое аудиторская выборка?

2. Назовите способы отбора элементов в выборку?

3. Что такое стратификация? Каково ее назначение в процессе аудита?

4. Как определить ошибку генеральной совокупности?

5. Что такое аудиторские доказательства?

6. Перечислите методы сбора аудиторских доказательств.

7. Назовите виды аудиторских процедур. В каких случаях применяется каждая из них?

8. Что относится к рабочей документации аудитора? Каковы требования к ее содержанию и форме?

8) 16. Дайте определение понятия «аудиторские доказательства»

9) 17. Что является конечной целью сбора аудиторских доказательств.

10)18. Что такое аудиторские процедуры проверки по существу

11)19. Что такое предпосылки подготовки финансовой отчетности

12)20. Дайте определение понятия аудиторской выборки.

13)21. Алгоритм аудиторской выборки.

14)22. Дайте определение понятий «статистическая выборка» и «репрезентативная выборка».

15)23. Дайте определение и перечислите способы получения аналитических процедур в ходе проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности.

16)24. Проведите сравнительный анализ эффективности, действенности и надежности получения аудиторских доказательств в ходе выборочной проверки по существу и в процессе аналитической проверки (сбора аналитических процедур).

17)25. Понятие эксперта и случаи его привлечения в ходе аудиторской проверки.

18)26. Понятие и принципиальный алгоритм экстраполяции результатов аудиторской проверки.

19)27. В чем заключается принцип действующего предприятия?

20)28. Критерии и методы оценки принципа действующего предприятия (непрерывности деятельности) в ходе аудиторской проверки.

1.

ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ РАБОТЫ

№1. У аудитора после проведения проверки имеется четыре группы данных, доказывающих правильность учетных записей:

1) инвентаризационные описи материально-производственных запасов;

2) первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

3) первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

4) акты сверок с поставщиками, полученные в результате аудита.

Требуется распределить аудиторские доказательства по степени надежности.

№2. Аудитор после проведения проверки имеет документы, полученные из следующих источников:

1) собранные аудитором в результате проверки правильности ведения учета;

2) письменные подтверждения от третьих лиц;

3) устные подтверждения от клиентов на основе внутренних данных;

4) подтверждения клиентов на основании внешних данных.

Требуется распределить аудиторские доказательства по степени надежности.

№3. Организация, проводящая обучение слушателей бухгалтерскому учету, обучила своего сотрудника для повышения его квалификации и улучшения результатов работы. Руководитель организации передал аудитору документы, подтверждающие затраты на обучение сотрудника.

Требуется: 1) указать аудиторские доказательства, подтверждающие или опровергающие правильность исчисления себестоимости обучения; 2) получить от третьих лиц подтверждение правильности затрат, отраженных в бухгалтерской отчетности.

№4. Аудиторская организация осуществляла проверку производственного предприятия и получила следующие доказательства:

1) акт инвентаризации имущества, проводимой с участием аудитора;

2) анализ выручки от продажи продукции, подготовленный плановым отделом предприятия;

3) учредительный договор и акты оценки имущества, вносимого учредителями, подписанные независимым оценщиком.

Требуется распределить аудиторские доказательства по степени их значимости.

№5. Аудиторская организация провела проверку на макаронной фабрике. По просьбе аудитора руководитель фабрики предоставил следующие сведения о проведенной инвентаризации:

1) с заведующим складом заключен договор о материальной ответственности;

2) недостача готовой продукции отражена в инвентаризационной ведомости, а также в регистрах бухгалтерского учета как возникшая в результате естественной убыли и списана в большем размере, чем это установлено законодательно;

3) в карточках учета готовой продукции не отражается поступление из производства на текущую дату;

4) бухгалтером проведена сверка результатов инвентаризации с данными бухгалтерского учета.

Требуется определить, на что должен обратить особое внимание аудитор.

№6. При проведении аудита аудитором были проведены следующие процедуры:

1) проверка наличия технических паспортов на объекты основных средств;

2) проверка документов на приобретение и актов ввода в эксплуатацию объектов основных средств;

3) проведение инвентаризации основных средств;

4) получение устных подтверждений от продавцов оборудования и других объектов основных средств.

Требуется определить, какие из вышеперечисленных процедур предоставят аудитору данные о праве собственности предприятия на объекты основных средств.

№7. Аудитором в ходе проверки проведены следующие процедуры:

1) проверка правильности отнесения на счет 10 «Материалы» материалов, находящихся на хранении в другом месте;

2) сопоставление данных полученных при проведении инвентаризации, и данных аналитического учета по счету 10 «Материалы»;

3) проверка правильности учета неликвидных материалов;

4) проверка правильности и полноты кодирования производственных запасов по данным текущего учета и инвентаризационной ведомости.

Требуется определить, какие из приведенных процедур дадут наиболее точные данные для проведения уценки материалов.

№8. Учитывая требования, предъявляемые ПСАД «Документирование аудита», требуется проектировать рабочий документ аудитора по результатам проверки материального отчета предприятия. В документе необходимо предусмотреть:

1) возможность быстрого нахождения записи;

2) отражение нарушений количественного и качественного характера;

3) рекомендации по исправлению нарушений.

№9. Учитывая требования, предъявляемые ПСАД «Документирование аудита», требуется проектировать рабочий документ аудитора по результатам проверки оформления первичных документов по учету материально-производственных запасов. В ходе решения необходимо придерживаться требований задачи №8.

№10. Учитывая требования, предъявляемые ПСАД «Документирование аудита», требуется проектировать рабочий документ аудитора по результатам проверки операций по расчетному счету. В ходе решения необходимо придерживаться требований задачи №8.

№11. Учитывая требования, предъявляемые ПСАД «Документирование аудита», требуется проектировать рабочий документ аудитора по результатам проверки правильности начисления и расчета амортизационных отчислений. В ходе решения необходимо придерживаться требований задачи №8.

№12. Аудитору необходимо отобрать для проверки по 10 документов из совокупностей документов:

1) с №1 по №3456;

2) с №3457 по №7000.

Используя метод случайного отбора, составьте таблицу с номерами документов, подлежащих проверке в первом и втором случаях.

Методические рекомендации по выполнению задания:

Для построения выборки методом случайного отбора необходимо прежде всего определить общее количество проверяемых документов (ОКПД):

ОКПД = Кон – Нач, (1)

где Кон – конечный номер проверяемой совокупности;

Нач – начальный номер проверяемой совокупности.

Затем определяются номера документов, подлежащих проверке (Нд):

Нд = ОКПД х СЧ + Нач, (2)

где СЧ – случайное число, определяемое по таблице случайных чисел.

Например, если необходимо определить 20 номеров документов для проверки, то такой расчет нужно произвести 20 раз. Случайные числа при этом должны быть разными. Таблица случайных чисел состоит из 30 столбцов и 60 строк. Необходимое количество чисел аудитор берет наугад из какой-либо строки или столбца (можно и по диагонали).

Следует помнить, что если необходимо проверить совокупность документов с №1 по какой-либо, то, используя формулу расчета объема выборки, единицу вычитать не следует (т.е. ОКПД=Кон), т.к. в этом случае автоматически из выборки исключается документ с №1, что недопустимо.

В данном случае формула (2) будет иметь следующий вид:

Нд = Кон х СЧ (3)

Результаты расчетов оформляются в таблице 11.

Таблица 11

Определение номеров документов, подлежащих проверке

№ п/п	Случайные числа (СЧ)	Расчет ОКПД х СЧ (округлить до целого)	Номера документов, входящих в выборку (Нд)

Все номера документов обязательно должны быть в заданном диапазоне.

№13. При проверке кассовых операций аудитор установил объем выборки в размере 5% от генеральной совокупности, которая представлена:

1) приходными кассовыми ордерами с №1 по №250

2) расходными кассовыми ордерами с №100 по №380

Используя метод систематического отбора, составьте таблицу с номерами документов ПКО и РКО, подлежащих проверке.

Методические рекомендации по выполнению задания:

Для построения выборки методом систематического отбора необходимо прежде всего определить интервал (шаг) выборки (ИВ):

ИВ = ОКПД / КЭВ, (4)

где КЭВ – количество элементов выборки.

Рассчитанный интервал округляется до целого числа (в меньшую сторону!).

Затем определяется стартовая (начальная) точка выборки (СТ):

СТ = ИВ х СЧ + Нач (5)

Далее возможно два варианта выбора номеров документов:

1) стартовая точка – первый проверяемый документ, остальные определяются через равный интервал (ИВ) от нее;

2) стартовая точка не входит в выборку, а первым проверяемым документом будет тот, который следует сразу за стартовой точкой через рассчитанный интервал (ИВ).

Результаты расчетов оформляются в таблице 12.

Таблица 12

Определение номеров документов, подлежащих проверке

№ п/п	Стартовая точка (СТ)	Интервал (шаг) выборки	Номера документов, входящих в выборку (Нд)

ТЕСТЫ