2018-02-13
438
Приклад 1. 1 березня 2006 року підприємство розпочало будівництво споруди. Упродовж березня - червня було здійснено такі капітальні інвестиції (табл. 5.2).
Таблиця 5.2. – Суми капітальних інвестицій підприємства (вихідні дані по прикладу 1)
| Період | Сума капітальних інвестицій, грн. |
| 1 березня | 75000 |
| 1 квітня | 74000 |
| 1 травня | 180000 |
| 1 червня | 310000 (у т. ч. заборгованість підряднику 40000 грн.) |
Для фінансування будівництва 31 березня 2006 року було отримано позику банку в сумі 200000 грн. терміном на один рік. Ставка відсотка за позикою становить 15 % річних. Інших запозичень підприємство не має.
Розв’язання:
Сума фінансових витрат, яка підлягає включенню до собівартості кваліфікаційного активу, дорівнює:
200000 • 0,15 • 3/12 = 7500 (грн.).
Приклад 2 Припустімо, що за умовами прикладу 1 підприємство не позичало кошти для фінансування будівництва. 31 березня 2006 року емітовано нецільові облігації на суму 200000 грн. строком на три роки. Річна ставка відсотка за облігаціями становить 15 %. Поряд з тим, у складі позик підприємства упродовж 2006 року є зобов'язання за облігаціями на суму 500000 грн., які емітовано два роки тому. Річна ставка відсотка за цими облігаціями становить 13 %.
|
|
|
Розв’язання:
Для розрахунку суми фінансових витрат, яка підлягає включенню до собівартості кваліфікаційного активу у II кварталі, спочатку слід визначити середньозважену суму капітальних інвестицій (табл. 5.3)
Таблиця 5.3. – Розрахунок середньозваженої суми капітальних інвестицій
| Дата | Сума інвестиції, грн. | Зважений коефіцієнт інвестиції* | Середньозважена сума інвестиції, грн. |
| 1 квітня | 74000 | 3/3 | 74000 |
| 1 травня | 180000 | 2/3 | 120000 |
| 1 червня | 270000 | 1/3 | 90000 |
| Разом: | - | - | 284000 |
* Частка від ділення кількості днів (місяців) звітного періоду, протягом яких інвестиції були складовою вартості кваліфікаційного активу, на загальну кількість днів (місяців) у цьому звітному періоді.
Норма капіталізації фінансових витрат у II кварталі дорівнює:
[(200000 • 0,15 • 3/12) + (500000 • 0,13 • 3/12)]: (200000 + 500000) = 23750 / 700000 = 0,0339 або 3,39 %.
Сума фінансових витрат, яка підлягає включенню у II кварталі до собівартості кваліфікаційного активу, дорівнює:
284000 • 0,0339 = 9628 (грн.).
Решта фінансових витрат (23750 - 9628) = 14122 включається до витрат звітного періоду (II кварталу).
Приклад 3 Припустімо, за умовами прикладу 1 для фінансування будівництва підприємством було випущено цільові облігації на суму 100000 грн. строком на три роки. Річна ставка відсотка за облігаціями становить 12 %. Крім того, упродовж 2006 року підприємство має зобов'язання за нецільовими облігаціями, емітованими два роки тому на суму 500000 грн. Ставка відсотка за цими облігаціями дорівнює 10 %.
|
|
|
Сума фінансових витрат, яка підлягає включенню до собівартості кваліфікаційного активу, дорівнює:
(100000 • 0,12 • 3/12) + (284000 - 100000) • 0,1 • 3/12 = 7600 (грн.).
Приклад 4 1 січня 2006 року підприємство розпочало будівництво складу. Єдиним борговим зобов'язанням підприємства упродовж I кварталу був довгостроковий вексель (ставка відсотка 11 % річних) на суму 3000000 грн., строк погашення якого наступає 31 грудня 2008 року.
1 травня 2006 року підприємство отримало позику на суму 1000000 грн. терміном на один рік. Ставка відсотка за позикою становить 9 % річних. Відсотки нараховуються та сплачуються щоквартально.
У першому півріччі витрати на будівництво складу становили:
1 січня - 200000 грн.
31 січня – 700000 грн.
28 лютого- 1000000 грн.
31 березня - 1800000 грн.
30 квітня - 2000000 грн.
31 травня - 1700000 грн.
30 червня - 800000 грн.
Розв’язання:
У I кварталі середньозважена сума витрат, пов'язаних з будівництвом складу, становила:
200000 + (700000 • 2/3) + (1000000 • 1/3) = 1000000.
Норма капіталізації фінансових витрат у I кварталі дорівнює:
(3000000 • 0,11 • 3/12) / 3000000 = 0,0275.
Загальна сума фінансових витрат у I кварталі дорівнює:
3000000 • 0,11 • 3/12 = 82500.
Сума фінансових витрат, яка підлягає капіталізації у I кварталі 2006 року, дорівнює:
1000000 • 0,0275 = 27500 (грн.).
Решту фінансових витрат у сумі 55000 (82500 - 27500) слід відобразити у складі витрат звітного періоду (I квартал) 2006 року.
У II кварталі середньозважена сума витрат, пов'язаних з будівництвом складу, становила:
(3700000 + 27500) + (2000000 • 2/3) + (1700000 • 1/3) = 5627500 (грн.).
Норма капіталізації фінансових витрат у II кварталі дорівнює:
(300000 • 0,11 • 3/12) + 100000 • 0,09 • 2/12) / 300000 + 100000 = 0,02438.
Сума фінансових витрат, яка підлягає включенню до собівартості кваліфікаційного активу у II кварталі, дорівнює:
5627500 • 0,02438 = 137200 (грн.).
Проте фактичні фінансові витрати становлять:
(3000000 • 0,11 • 3/12) + 1000000 • 0,09 • 2/12) = 97500 (грн.).
Тому сума фінансових витрат, яку слід включити до собівартості кваліфікаційного активу у II кварталі, становить 97500 (грн.).
Приклад 5 Вартість незавершеного виробництва вина (коньяку), що перебуває у стані технологічної витримки (обробки), на 1 січня 2006 року складає 1750000 грн. Підприємство 31 березня 2006 року випустило облігації на суму 300000 грн. строком на 18 місяців за річною ставкою відсотків 12 %. Протягом січня - травня здійснені такі витрати на забезпечення технічного процесу витримки (обробки) вина (коньяку): за січень - 7000 грн., за лютий - 5000 грн., за березень - 6000 грн., за квітень - 8000 грн., за травень - 8000 грн. Технологічний процес витримки завершено в травні, вино (коньяк) купажовано (упаковано) для реалізації.
Інших виробничих і капітальних інвестицій у кваліфікаційні активи у цей період підприємством не здійснювалося.
Для розрахунку суми капіталізації фінансових витрат до собівартості вина (коньяку) визначимо середньозважену собівартість незавершеного виробництва технологічного процесу витримки вина (коньяку) (табл. 5.4).
Таблиця 5.4. – Розрахунок середньозваженої суми капітальних інвестицій
| Звітний період | Собівартість незавершеного виробництва технологічного процесу витримки (до капіталізації фінансових витрат) - грн. |
| на 1 січня 2006 року | 1750000 |
| на 31 січня 2006 року | 1757000 |
| на 28 лютого 2006 року | 1762000 |
| на 31 березня 2006 року | 1768000 |
| на 30 квітня 2006 року | 1776000 |
| на 31 травня 2006 року | 0 |
| на 30 червня 2006 року | 0 |
Розв’язання:
1. Середня місячна собівартість незавершеного виробництва у квітні складає (1768000 + 1776000) / 2 = 1772000.
2. Норма капіталізації на місяць (300000 • 0,12 • 1/12) / 300000 = 0,01.
3. Загальна сума фінансових витрат за квітень становить 300000 • 0,12 • 1/12 = 3000.
4. Сума фінансових витрат, що за розрахунком може бути включена до собівартості вина, у квітні становить 1772000 • 0,01 = 17720, але включається тільки 3000.
5. Середня місячна собівартість незавершеного виробництва у травні складає (1779000 + 0) / 2 = 888500 грн.
|
|
|
6. Норма капіталізації на травень становить (300000 • 0,12 • 1/12) / 300000 = 0,01.
7. Загальна сума фінансових витрат за травень становить 300000 • 0,12 • 1/12 = 3000.
8. Сума фінансових витрат, що за розрахунком може бути включена до собівартості вина у травні, складає 888500 • 0,01 = 8885, але включається тільки 3000.
Завдання для практичних занять за
темою 5 «Облік доходів, витрат і фінансових результатів»
Завдання 1. Методи визнання доходу.
Три окремі ситуації відбулися за 1997 рік Звітний період закінчується 31 грудня.
1. 31 грудня 201А року компанія «XT» продала спеціальну машину за 100000 грн. і отримала 40000 грн. готівкою. Сума, що залишилася, в 60000 грн. та 10% буде отримана 31 грудня 201Б року Доставка машини буде проведена компанією «XT» 5 січня 201Б року. Покупець повністю кредитоспроможний, тому отримання оплати представляється гарантованим.
2. 15 листопада 201А року компанія «А» реалізувала продукт «X» за 500 грн. Покупець заплатить за продукт двома одиницями власного товару. Покупець обіцяв доставити товари 31 січня 201А року.
3. 2 січня 201А року компанія «АВС» зібрала 900 грн. за трьохрічну підписку на щомісячний журнал «Радник інвестора». Перший випуск журналу намічений на березень 201А року.
Необхідно: Для кожної з наступних ситуацій:
1. Відобразите проводку на дату операції
2. Вкажіть метод визнання доходу, який слід застосувати
Завдання 2. Визнання доходу
Адвокатська компанія «Джоунз і Уїлсон» уклала контракт з компанією «Браун» на надання юридичних послуг. У контракті обмовляється виплата 15 листопада 201А року паушальної суми у розмірі 60 грн.000. Припустимо, що «Джоунз і Уїлсон» в стані достовірного оцінити свої майбутні прямі витрати, пов'язані з виконанням контракту. На основі розрахунків компанії «Джоунз і Уїлсон» були надані витрати і строки на виконання послуг:
15 грудня 201А р. Вивчення потенційного судового процесу – 5000 грн.
1 березня 201Б р. Підготовка і представлення документів –15000 грн.
15 жовтня 201Б р. Адвокатські послуги в ході судового процесу – 15.000 грн.
|
|
|
Всього – 35000 грн.
Необхідно:
1. Вкажіть, який метод визнання доходу доречний для компанії «Джоунз і Уїлсон»?
2. Зробіть проводки для визнання доходів, що відносяться до даного контракту.
Завдання 3. Облік витрат.
31.06. 201А р. головним бухгалтером підприємства проведено огляд бухгалтерських документів, які підтверджують отримані, але ще не оплачені послуги, в тому числі:
- акт приймання-передачі виконаних робіт і податкова накладна юридичної фірми за виконані юридичні послуги в березні 201А року на 5 000 грн., крім того, ПДВ – 1 000 грн.;
- акт приймання-передачі виконаних робіт на участь у семінарі на суму 600 грн. (без ПДВ);
- акт приймання-передачі виконаних робіт на аудиторські послуги на суму 4000 грн. і податкова накладна на суму податку на додану вартість – 800 грн., які виконувалися в березні 201А року.
Необхідно: визначити витрати за березень 201А року та скласти відповідні бухгалтерські записи.
Завдання 4. Облік витрат
На підставі перелічених нижче господарських операцій (табл. 5.5) вкажіть класифікацію витрат за видами діяльності.
Таблиця 5.5 – Вихідні дані по завданню 4
| № п/п | Зміст операції | Сума | Вид діяльності | |||||
| Основна | Інша операційна | Фінансова | Інвести-ційна | |||||
| 1. | Нараховано витрати за розрахунково-касове обслуговування баном | 200,00 | 200,00 |
| ||||
| 2. | Нараховано проценти за користування кредитом | 1 000,00 |
|
| ||||
| 3. | Нараховано резерв на сумнівну дебіторську заборгованість | 5 000,00 |
|
| ||||
| 4. | Нараховано амортизацію нематеріального активу | 500,00 |
|
| ||||
| 5. | Нараховано зобов'язання з оплати послуг: а) транспортній організації за доставку товарів від постачальника до підприємства; б) аудиторській фірмі за консультаційні послуги; в) навчальному закладу за проведення семінару для спеціалістів компанії | 2 000,00 6 000,00 4 000,00 |
|
| ||||
| 6. | Нараховано резерв на оплату зарплати за дні відпустки | 1 500,00 |
|
| ||||
Завдання 5. Визнання та облік доходу.
Підприємством – розробником комп'ютерних програм з ведення бухгалтерського обліку реалізовано право користування ліцензійними програмами на суму 10000 грн. і встановлено щомісячну плату за обслуговування 10 000 грн., ПДВ – 200 грн.
Редакцією журналу "Бухгалтер", що є правовласником журналу, укладено угоду з видавничою компанією «Облік» про передачу авторського права на переклад і видання цього журналу англійською мовою. Згідно з угодою правовласник передає електронні файли журналу і одержує оплату в сумі:
Сума одноразового платежу – 10000 грн. після підписання акту прийому-передачі; сума відрахувань 2% від суми реалізації, на підставі розрахунку – видавничої компанії.
Необхідно: скласти проводки для визнання доходів, що відносяться до даного контракту.
Завдання 6. Облік доходів і витрат.
01.03.201А p. підприємством отримано кредит у банку на суму 120 000 грн. строком на 1 рік під 20% річних, відсоток сплачується щомісячно. У березні частина кредитних коштів використана за цільовим призначенням на будівництво приміщення офісу в сумі 60 000 грн., 50 000 грн. депоновано на депозитний рахунок до запитання під 17% річних, 10000 грн. знаходяться на поточному рахунку.
Необхідно: відобразити на рахунках бухгалтерського обліку операції, визначити суму доходів і витрат за березень.
Завдання 7. Облік доходів і витрат
На підставі перелічених нижче господарських операцій (табл. 5.6) вкажіть кореспонденцію рахунків і класифікацію доходів і витрат за видами діяльності, визначити фінансовий результат за звітний період.
Таблиця 5.6 – Вихідні дані по завданню 7
| № з/п | Зміст операції | Дт | Кт | Сума | Вид діяльності |
