2020-01-15
1995
Налоговый кодекс Российской Федерации является основным документом, который регулирует все вопросы налогового учета. Однако, в НК РФ имеется некоторые недостатки в его теоретическом толковании. А именно, основы должны быть изложены в части первой НК РФ в отдельной большой статье или в нескольких, однако это далеко не так. Полагается, что это могло значительно облегчить его изучение и применение в практической деятельность субъектами хозяйственной деятельности[14,с.480].
В части первой НК РФ установлены основные правила введения бухгалтерского учета объектов налогообложения для всех категорий налогоплательщиков:
- в пп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ указано то, что налогоплательщики обязаны "вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах";
- в пп. 3 п. 3 ст. 24 НК РФ указанно, что налоговые агенты обязаны "вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику"[7].
|
|
|
Конечно, это общие требования, которые определены для всех категорий налогоплательщиков, но для экономических субъектов учет, это, прежде всего его документирование. Указания на ведение, в том числе документирование, налогового учета будут конкретизированы по следующим налогам и по специальным налоговым режимам.
Объектами налогового учета являются объекты налогообложения, которые указанны в п. 1 ст. 38 НК РФ: "реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога"[2]
Документирование налогового учета это способ первичного отображения объектов налогового учета (налогообложения) методом их документального оформления. В экономической деятельности каждого субъекта хозяйственной деятельности, в результате которой у него возникают обязательства по начислению (удержанию) и уплате налогов и сборов, то данная деятельность подлежит обязательному документальному оформлению первичных учетных документов. Вся информация, которая содержится в первичных учетных документах, которые предоставляет субъект хозяйственной деятельности, в обязательном порядке подлежит регистрации и накоплению в бухгалтерских и/или налоговых регистрах. Данное подтверждение дано в абз. 9 ст. 313 НК РФ "Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы (включая справку бухгалтера)" [6].
|
|
|
Для того что бы разъяснить практику применения в практической деятельность хозяйственного субъекта регистров, нужно обратиться к методическим рекомендациям, которые дают объяснение в направлении и использовании в практической деятельности налоговых и бухгалтерских регистров: "Если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения... отвечает системе группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленному правилами бухгалтерского учета, данные налогового учета могут быть получены из регистров бухгалтерского учета", а "регистры бухгалтерского учета могут быть заявлены налогоплательщиком как регистры налогового учета" данное указание представлено в разд. 9 Методических рекомендаций[11,с.302].
Между регистрами бухгалтерского и налогового учета существует равноценность, что доказывают положения, которые представлены в п. 3 ст. 120 НК РФ, где грубым нарушением в правилах введения практики учета доходов и расходов и объектов налогообложения "понимается отсутствие... регистров бухгалтерского учета или налогового учета".
Оценка в налоговом учете это способ, через который измеряется цена объекта налогообложения. Общие правила оценки в налоговом учете регламентированы п. 1 ст. 105.3 НК РФ. Для целей НК РФ «цены, которые применяются в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными»[2].
При этом оценка объектов налогового учета может быть установлена отдельно по налогу, операции, виду имущества и т.п.:
1) оценка стоимости реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) при обложении налогом на добавленную стоимость осуществляется по рыночной стоимости (п. 1 ст. 154 НК РФ);
2) оценка имущества при обложении налогом на имущество осуществляется по среднегодовой стоимости имущества (п. 1 ст. 375 НК РФ);
3) оценка (величина в денежном измерении) прибыли при обложении налогом на прибыль организаций осуществляется по стоимости доходов, уменьшенных на стоимость произведенных расходов (ст. ст. 247 и 274 НК РФ), и т.д[2].
Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает собственные специальные методы:
- методы признания доходов и расходов (ст. ст. 271 - 273 НК РФ);
- методы начисления амортизации (п. 1 ст. 259 НК РФ);
- методы оценки покупных товаров при их реализации (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ) и др[3].
Налогоплательщики имеют право на:
- получение от налоговых органов (по месту учета) совершенно бесплатную информацию о действующих на данный момент времени налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о других актах, которые содержат в себе нормы законодательства о налогах и сборах, а так же о обязанностях и правах налогоплательщика, о полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;
- получение от налоговых и др. уполномоченных гос. органов письменные объяснения по вопросам, которые применяются в законодательстве о налогах и сборах;
- использование налоговых льгот только при наличии оснований и в порядке при установлении в законодательстве о налогах и сборах; - получение налогового кредита, рассрочки, отсрочки или инвестиционного налогового кредита на условиях и в порядке, установленных налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ);
- на своевременный возврат сумм или зачет, которые были уплачены сверх взысканных пений, налогов, штрафов;
- предоставление своих интересов в налоговых органах и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а так же по актам проведенных налоговых проверок;
|
|
|
- личном присутствовании при проведении выездных налоговых проверок;
- получение копии решений налоговых органов и акта налоговой проверки, и налоговые требования и уведомления о своевременной уплате налогов;
- требование от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о сборах и налогах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
- обжалование в обязательном и установленном порядке бездействия (действия) должностных лиц и налоговых органов;
- требование в установленном порядке возмещения в полном объеме всех убытков, которые причинены незаконным решением налогового органа или незаконным бездействием (действием) должностных лиц;
- требование соблюдения налоговой тайны[10,с.175].
У налогоплательщиков так же существуют другие права, которые установлены Налоговым кодексом Российской Федерации и актами законодательства о налогах и сборах. Плательщикам сборов (налогоплательщикам) гарантируется судебная и административная защита их законных интересов и прав. Порядок защиты законных интересов и прав плательщиков сборов (налогоплательщиков) определяется Налоговым кодексом и другими федеральными законами.
У налогоплательщиков существуют права, которые обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц. Ненадлежащие исполнение или вовсе неисполнение обязанностей по обеспечению прав плательщиков сборов (налогоплательщиков) влечет за собой ответственность, которая предусматривается федеральным законом. Налогоплательщики обязаны:
- законно оплачивать установленные обязательные налоги;
- вставать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрела Налоговым кодексом Российской Федерации;
- предоставлять налоговые декларации по тем видам налогов, которые должны быть уплачены в обязательном порядке, если такая обязанность предусматривается законодательством о налогах и сборах, и так же бух[14,с.480]., отчетность в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учѐте»;
|
|
|
- предоставлять в налоговые органы документы, которые необходимы для уплаты налогов и исчисления;
- выполнять требования установленные законом налогового органа об устранении явных нарушений закона о налогах и сборах, и так же не противостоять законной деятельности должностных лиц органов при исполнении своих служебных обязанностей;
- предоставлять в налоговый орган всю необходимую документацию и информацию в случаях и порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ);
- в течении 4 – х лет сохранять данные бух. учета и др. документов, которые необходимы для уплаты налогов и различных документов, которые подтверждают получение доходов и уплаченные налоги;
- нести другие различные обязанности, которые предусмотрены законом о налогах и сборов[4].
Налогоплательщики (плательщики сборов) – индивидуальные предприниматели и организации, обязаны еще в письменной форме сообщать в налоговый орган:
- о закрытии или открытии счетов (10 – ти дневный срок) - о всех случаях участия иностранных и российских организациях (не позднее 1 месяц дня их ликвидации, реорганизации или создания);
- о ликвидации, реорганизации или об объявлении банкротстве (несостоятельности) (не позднее 3х дней со дня принятия решения);
- об изменении своего места жительства или своего места нахождения (не позже 10ти дней с момента изменения) [13,с.372].
Налогоплательщики должны уплачивать законно установленные сборы и нести другие обязательства, которые устанавливаются законом о налогах и сборах. За ненадлежащее выполнение или невыполнение возложенных на него обязанностей плательщик сборов (налогоплательщик) несет полную ответственность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
Плательщики сборов (налогоплательщики), которые уплачивают налоги и сборы в связи с тем, что перемещают товары через таможенную границу Российской Федерации, так же несут ответственность и обязанность, которые предусматриваются таможенным законодательством Российской Федерации.
