Введение налогового учета на предприятии АО «Аванкор»

Для того что бы дать оценку введению налогового учета АО «Аванкор», нужно проанализировать более подробно систему налогообложения на предприятии за 2016 – 2018 гг.

АО «Аванкор» в своей деятельности использует общую систему налогообложения.

АО «Аванкор»   является плательщиком таких налогов как:

-налог на прибыль организаций;

-транспортный налог;

-страховые взносы;

-налог на добавленную стоимость;

-налог на имущество организаций.

Далее рассмотрим их более подробно.

1) Налог на прибыль организаций.

АО «Аванкор»  оплачивает налог на прибыль. Взимание налога на прибыль осуществляется в соответствии с гл.25 НК РФ и другими актами законодательства РФ о налогах и сборах.

Объектом налогообложения по данному виду налогу является прибыль организации, а прибыль, в свою очередь полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

Ставка налога на прибыль АО «Аванкор»  составляет 20%.

Далее рассмотрим порядок исчисления и сроки уплаты налога на прибыль АО «Аванкор».

АО «Аванкор»  оплату налога производит ежеквартально исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий отчетный период.

Расчет налога на прибыль для АО «Аванкор» за 2016-2018гг представлен в таблице 2.

Таблица 2- Расчет налога на прибыль для АО «Аванкор» за 2016-2018гг

Показатель	2016 г	2017 г	2018 г	Отклонение 2018г от 2016 г		Отклонение 2018г от 2017 г
				Тыс. руб.	Темп роста, %	Тыс. руб.	Темп роста, %
Выручка от оказания услуг, тыс. руб.	350286	502903	413588	63302	118,1	-89315	82,2
Себестоимость оказанных услуг, тыс. руб.	328466	482977	376571	48105	114,6	-106406	77,9
Валовая прибыль, тыс. руб.	21820	19926	37017	15197	169,6	17091	185,7
Коммерческие расходы, тыс. руб.	3569	2958	4812	1243	134,8	1854	162,6
Управленческие расходы, тыс. руб.	1234	1625	3134	1900	254	1509	192,8
Прибыль(убыток) от продаж, тыс. руб.	17017	15343	29071	12054	170,8	13728	189,4
Прочие доходы, тыс. руб.	6942	5186	3859	-3083	55,6	-1327	74,4
Прочие расходы, тыс. руб.	15386	9585	23474	8088	152,6	13889	244,9
Налоговая база, тыс. руб.	8573	10944	9456	883	110,3	-1488	86,4
Налог на прибыль, тыс. руб.	1715	2189	1891	176	110,3	-298	86,3

 

Результаты таблицы 2, позволяют отметить, что общая динамика доходов и расходов на предприятии за 2016-2018гг была неоднозначна. Так же видно, что темпы роста доходов АО «Аванкор»  отстают от темпов роста расходов. Кроме того, прочие доходы организации даже снизились на 55,6% в 2016г в сравнении с 2018г на 74,4% в 2017г, что повлияло отрицательно на финансовый результат предприятия.

Таким образом, налог на прибыль в 2016 г вырос на 110,3%, затем сократился на 86,3 %.

Данные представим на рисунке 2.

Рисунок 2- Динамика налога на прибыль АО «Аванкор» за 2016-2018гг

 

2) Налог на добавленную стоимость (НДС).

Порядок исчисления и взимания налога на добавленную стоимость регулируется нормами представленными в гл. 21 НК РФ.

АО «Аванкор»  является плательщиком НДС.

Объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Налоговая база определяется при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации (работ, услуг). При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для личных нужд, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 НК РФ, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с гл.21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.

АО «Аванкор»  оплачивал НДС по ставке 18 % в 2018 г.

Порядок и сроки уплаты в бюджет НДС указаны в законодательстве. Периодом оплаты НДС может быть один календарный месяц или квартал.

АО «Аванкор»  оплату НДС осуществляет один раз в квартал, представляя в налоговый орган по месту регистрации декларацию. Далее, в таблице 3 произведем расчет НДС для АО «Аванкор».

Таблица 3- Расчет НДС для АО «Аванкор» за 2016-2018гг

Показатель	2016 год	2017 год	2018 год	Отклонение
				От 2018 к 2017	От 2018–2016
Реализация товаров, работ, услуг без НДС, тыс. руб.	350286	502903	413588	-89315	63302
НДС с реализации (строка 1 * 18%), тыс. руб.	63051,5	90522,5	74445,8	-16077	11394,3
Себестоимость, тыс. руб.	6185,7	8362,4	7023,1	-1339,3	837,4
НДС к вычету по ставке 18%, тыс. руб.	943,6	1275,6	1071,3	-204,3	127,7
НДС к уплате в бюджет (строка 2-4), тыс. руб.	62108	89247	73375	-15872	11267

 

По результатам, представленным в таблице 3 и на основании проведенных расчетов видно, что в 2016 году АО «Аванкор»  заплатило в бюджет НДС на сумму 62108 тыс. руб., что на 11267 тыс. рублей меньше, чем в 2018, в 2018 году на 15872,4 тыс. руб. меньше, чем в 2017 году, данные представим на рисунке 3.

 

 

Рисунок 3 – Динамика НДС для АО «Аванкор»  за 2016-2018гг

 

3)Транспортный налог.

Транспортный налог устанавливается в соответствии с гл. 28 НК РФ. Транспортный налог  является обязательным к уплате на всей территории РФ.

Так как АО «Аванкор»  занимается продажами табачных изделий, то у нее в наличии имеется свой автомобильный парк, который состоит из 7 машин, 3 легковых и 4 грузовых. Поэтому АО «Аванкор»  обязано платить за них транспортный налог.

Расчет транспортного налога АО «Аванкор»  за 2016-2018гг представлен в таблице 4.

Таблица 4- Расчет транспортного налога АО «Аванкор» за 2016-2018гг

Показатели		2016 год		2017 год		2018  год
Вид транспорта	1 л.с.	мощность, л.с.	сумма налога	мощность, л.с.	сумма налога	мощность, л.с.	сумма налога
Легковой автомобиль	14,5	130	1885	130	1885	130	1885
Легковой автомобиль	14,5	150	2175	150	2175	150	2175
Легковой автомобиль	29	-	-	180	5220	180	5220
Грузовой автомобиль	26	150	3900	150	3900	150	3900
Грузовой автомобиль	26	150	3900	150	3900	150	3900
Грузовой автомобиль	33	160	5280	160	5280	160	5280
Грузовой автомобиль	33	160	5280	160	5280	160	5280
ИТОГО:			22420		27640		27640

 

Таким образом, видно, что у АО «Аванкор» в 2016 было 6 автомобилей, поэтому сумма налога составила 22420 тыс., руб. В 2017 г приобрело еще один автомобиль и сумма налога увеличилась до 27640 тыс., руб.

Более подробнее представлены данные на рисунке 4.

 

Рисунок 4 -  Расчет транспортного налога АО «Аванкор»  за 2016-2018гг

 

4) Страховые взносы.

АО «Аванкор»   осуществляет уплату страховых взносов за застрахованных сотрудников предприятия.

Расчетный период для оплаты страховых взносов установлен календарный год. Отчетным периодам являются первый квартал, полугодие, девять месяцев, календарный год.

Расчет страховых взносов на предприятии АО «Аванкор»  за 2016–2018 гг., руб. представлен в таблице 5.

Таблица 5 - Расчет страховых взносов на предприятии АО «Аванкор»  за 2016–2018 гг., руб.

Показатель	2016 год	2017 год	2018 год	Отклонение от 2018 к 2016г	Отклонение от 2018 к 2017г
Сумма начисленной зарплаты, руб.	78144960,0	86569200,0	89156760,0	11011800,0	-86480804
Пенсионный фонд, руб.	20317689,6	19045224,0	19614487,2	-703202,4	569263,2
ФСС, руб.	2266203,8	2510506,8	2585546,0	319342,2	75039,2
ФФОМС, руб.	2422493,8	2683645,2	4546994,8	2124501,0	1863349,6
ФСС НС и ПЗ	156289,9	173138,4	178313,5	22023,6	22023,6
Всего страховых взносов, руб.	26725576,3	26143898,4	26925341,5	199765,2	199765,2

 

Данные представим на рисунке 5.

 

Рисунок 5- Динамика страховых взносов на предприятии АО «Аванкор»  за 2016–2018 гг., руб.

 

Данные таблицы 5 и рисунка 5, показывают, что выплаты за 2018 г. по сравнению к 2016 г. в пенсионный фонд снизились на 703 202,4 руб., и в сравнении с 2017г выросли 569263,2 тыс. руб. выплаты в ФСС увеличились на 319 342,2 руб. в сравнении с 2016г, и на 75039,2 в сравнении с 2017г  и в ФФОМС на 2 124 501 руб., в связи с увеличением размера заработной платы.

 

 

5) Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций регламентируется в гл. 30 НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, и вводится в действие законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к оплате на территории  субъекта Российской Федерации.

АО «Аванкор»   в собственности находится помещение, в котором предприятие осуществляет свою деятельность. Помещение было приобретено АО «Аванкор»  в 2010г за 8 млн. руб.

Налоговая база определяется, как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года. Организация по истечении налогового периода представляет в налоговый орган налоговую декларацию по налогу.

Расчет налога на имущество организаций представлен в таблице 6

Таблица 6 – Расчет налога на имущество организаций для АО «Аванкор»  за 2016-2018гг

Год	Стоимость имущества на начало года, руб.	Сумма амортизации, руб.	Сумма налога на имущество (2,2%) руб.
2016г	4 480 000	320 000	98 560
2017г	4 160 000	320 000	91 520
2018г	3 840 000	320 000	84 480

 

Динамика налога на имущество представлена на рисунке 6.

 

Рисунок 6 - Динамика налога на имущество организаций для АО «Аванкор»  за 2016-2018гг

 

Данные таблицы 6 и рисунка 6, показывают, что в 2016г сумма налога ни имущество составляла 98 560 тыс. руб., в 2017 г она сократилась до 91 520 тыс. руб. в 2018 г так же отмечено сокращение на 84 480 тыс. руб. 

Таким образом, можно сделать вывод что, сума налога на имущество  за анализируемый период снижается.

Далее, в таблице 7 представим общую структуру налоговых платежей предприятия АО «Аванкор»  за 2016-2018гг

Таблица 7 - Структура налоговых платежей предприятия АО «Аванкор»  за 2016-2018гг

Вид налога	2016 год	2017 год	2018 год	Отклонение от 2018 к 2016г	Отклонение от 2018 к 2017г
НДС, тыс. руб.	62 108,0	89 247,0	73 375,0	11267	-15872
Страховые взносы, тыс. руб.	26 725,6	26 143,9	26 925,3	199,7	781,4
Налог на прибыль, тыс. руб.	1 715,0	2 189,0	1 891,0	176	-298
Транспортный налог, тыс. руб.	22,4	27,6	27,6	5,2	0
Налог на имущество организаций, тыс. руб.	98,6	91,5	84,5	-14,1	-7
Итого	90 670	117 699	102 303	11633	-15396

В результате проведенного исследование, можно сделать общий вывод о структуре налоговых платежей предприятия, что в 2016 – 2018 годах, в АО «Аванкор», руб. отмечено, что наибольший удельный вес в структуре налоговых платежей приходится на НДС.

Суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование занимают второе место и налога на прибыль третье. Самыми незначительными суммами в общем объеме обязательных налоговых платежей являются суммы налога на имущество организаций и транспортного налога.

В динамике общая сумма налоговых платежей колеблется. Максимальный размер налогов в абсолютной сумме АО «Аванкор», руб. заплатило в 2017 году. Это обусловлено значительной суммой, прежде всего, НДС, так как именно на этот год приходился самый максимальный объем полученной выручки.

Оценку налоговой нагрузки АО «Аванкор»  рассчитаем по формуле 1.

Налоговая нагрузка = Н / В х 100,                                                    (1)

где Н – Сумма налогов, уплаченных по данным отчетности в течение года

В – Сумма бухгалтерской выручки за год без НДС и акцизов.

Анализ налоговой нагрузки предприятия АО «Аванкор»  представлен в таблице 8.

Таблица 8  – Анализ налоговой нагрузки АО «Аванкор»  за 2016-2018гг

Показатель	Порядок расчета	2016год	2017 год	2018 год	Отклонение
					2018– 2017	2018– 2016
Выручка, тыс.руб.	х	350286,0	502903,0	413588,0	-89315,0	63302,0
Налоговые отчисления, тыс. руб.	х	90670,0	117699,0	102303,0	-15396,0	11633,0
Налоговая нагрузка, тыс. руб.	Стр. 2 / стр. 1 х 100	25,9	23,4	24,7	1,3	-1,2

 

Из данных представленных в таблицы 8 видно, что за анализируемый период налоговая нагрузка в процентном отношении к выручке существенно не меняется.

Следовательно, организация АО «Аванкор», применяя общую систему налогообложения, за 2018 год заплатило налогов на сумму 102 303 тыс. руб., в том числе налог на прибыль 1891 тыс. руб. Налоговая нагрузка в 2018 году составляет 24,7%, что выше на 1,3% к 2017 году и ниже на 1,2% к 2016 году.

Данные представим на рисунке 7.

 

Рисунок 7 - Налоговая нагрузка предприятия

 

Подводя итог анализа налоговой деятельности АО «Аванкор», можно сделать вывод о необходимости проведения налогового планирования с целью повышения эффективности деятельности.