2020-01-14
7450
Анализ хозяйственной деятельности учреждений образования
Тема 10
Анализ основных средств
План
1. Значение, задачи и источники информации анализа основных средств
2. Анализ состава, структуры и состояния основных средств
3. Анализ движения и обеспеченности основными средствами
4. Анализ эффективности использования основных средств
Вопрос 1. Значение, задачи и источники информации анализа основных средств
Средства производства являются основным фактором производственно-хозяйственной деятельности. Для бюджетных учреждений материально-технической базой являются основные непроизводственные фонды. Как и производственные фонды сферы материального производства они используются в течение длительного времени. При чем на протяжении всего этого периода они сохраняют свою натуральную форму, постоянно изнашиваются и морально устаревают по мере развития науки и техники.
С другой стороны, между производственными и непроизводственными фондами имеются существенные различия, которые в некоторой степени сказываются на процедуре проведения экономического анализа. Так, основные производственные фонды участвуют в создании материальных благ и по мере износа постепенно переносят свою стоимость на продукт труда в виде амортизации. Непроизводственные основные фонды не принимают непосредственного участия в производстве материальных благ, функционируют в качестве предметов длительного потребления, постепенно утрачивают свою стоимость и обновляются за счет средств государственного бюджета и внебюджетных источников. От наличия непроизводственных фондов, их состояния и степени использования во многом зависят объем и качество предоставляемых услуг (здравоохранение, образование, просвещение, наука и т.д.).
В процессе анализа основных средств изучают состав, структуру, состояние, уровень обеспеченности и эффективность их использования бюджетными учреждениями в ходе выполнения хозяйственной деятельности. Важность анализа основных средств обусловлена, с одной стороны, необходимостью соблюдения режима жесткой экономии бюджетных ресурсов, а с другой – спецификой деятельности бюджетных учреждений, которая заключается в высокой социальной значимости конечных результатов их работы.
Значение анализа основных средств заключается в том, что с его помощью можно определить пути повышения эффективности использования объектов основных средств, наметить мероприятия по улучшению их состояния и сохранности.
Основные задачи анализа основных средств:
· оценка объектов основных средств по различным направлениям (состав и структура, техническое состояние, движение, эффективности использования, степень освоения и т.п.) по состоянию на начало и конец отчетного периода и на протяжении какого либо времени (за ряд лет),
· установление обеспеченности учреждений и их структурных подразделений основными фондами – соответствия величины, состава и технического уровня фондов реальной потребности в них,
· оценка правильности и обоснованности списания объектов основных средств,
· определение влияния использования основных средств на конечный результат работы учреждения.
Источники информации для проведения анализа основных средств:
1) баланс исполнения сметы расходов,
2) отчет о движении основных средств,
3) смета расходов,
4) акты списания основных средств с баланса учреждения,
5) ведомость инвентаризации основных средств,
6) данные синтетического учета основных средств,
7) данные аналитического учета основных средств (ОС-6,ОС -8, ОС- 9 и др.),
8) материалы специальных обследований, проверок и ревизий,
9) технические паспорта на основные средства.
При анализе объекты основных средств важно изучить не только в стоимостной оценке, но и с количественной и качественной точки зрения. Такая необходимость обусловлена в первую очередь тем, что стоимостная оценка некоторых основных средств (например, библиотечный фонд, музейные ценности) не отражает в полной мере их состояния и наличия.
Рассмотрим особенности методики и организации анализа ОС учреждения сферы образования – музыкального училища.
Вопрос 2. Анализ состава, структуры и состояния основных средств
При анализе основных средств бюджетных учреждений целесообразно изучить их натурально- вещественное содержание. Прежде всего это обусловлено тем, что основные непроизводственные фонды неоднородны, каждый из конкретных объектов выполняет свою функцию и имеет свое целевое использование. Такое обстоятельство вызывает необходимость классификации основных средств по различным признакам.
В бюджетных учреждениях наиболее интересной является группировка основных средств по их видам, которая установлена годовой формой «Отчет о движении основных средств». Анализ основных средств по видам, их абсолютную динамику, а также структурное изменение мы выполним в таблице 1.
Таблица 1 – Состав и структура основных средств
| Виды основных средств | На начало года | На конец года | Изменение за год (+,-) | |||
| Сумма, тыс. руб. | Удельный вес, % | Сумма, тыс. руб. | Удельный вес, % | Сумма, тыс. руб. | Удельный вес, % | |
| Здания | 968,0 | 15,1 | 968,0 | 11,8 | - | -3,3 |
| Сооружения | 116,3 | 1,8 | 148,8 | 1,8 | +32,5 | - |
| Передаточные устройства | - | - | - | - | - | - |
| Машины и оборудование | 4945,6 | 76,9 | 6285,5 | 76,6 | +1339,9 | -0,3 |
| Транспортные средства | - | - | - | - | - | - |
| Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь | 273,0 | 4,2 | 683,4 | 8,3 | +410,4 | +4,1 |
| Рабочий и продуктивный скот | - | - | - | - | - | - |
| Библиотечный фонд | 98,9 | 1,5 | 101,3 | 1,2 | +2,4 | -0,3 |
| Прочие основные средства | 29,2 | 0,5 | 28,3 | 0,3 | -0,9 | -0,2 |
| Всего | 6431,0 | 100,0 | 8215,3 | 100,0 | +1784,3 | - |
За анализируемый период произошло увеличение стоимости основных средств училища на сумму 1784, 3 тыс. руб. Это в первую очередь обусловлено приростом объектов групп «Машины и оборудование» на 1339,9 тыс. руб. Также незначительное увеличение стоимости установлено по группам «Сооружения» (на 32,5 тыс. руб.) и «Библиотечный фонд» (на 2,4 тыс. руб.). Абсолютное изменение стоимости основных средств училища и отдельных их видов можно оценить положительно.
Однако структурный анализ по видам основных средств говорит о снижении доли зданий на 3,3 %, машин и оборудования на 0,3 %, библиотечного фонда на 0,3 % и прочих ОС на 0,2% в общем объеме основных средств, но это не позволяет определить значение этих изменений.
Поэтому структура ОС анализируется с помощью расчета показателей удельного веса активной и пассивной частей основных средств в общей их стоимости. Данные показатели рассчитываются в динамике за рассматриваемый период.
По данным оборотной ведомости составляют таблицу 2, по которой оценивается состав и структура основных средств.
Таблица 2 – Состав и структура активной и пассивной частей основных средств
| Виды основных средств | На начало года | На конец года | Изменение за год (+,-) | |||
| Сумма, тыс. руб. | Удельный вес, % | Сумма, тыс. руб. | Удельный вес, % | Сумма, тыс. руб. | Удельный вес, % | |
| 1. Активная часть основных средств | 3655,4 | 56,8 | 5162,7 | 62,8 | +1507,3 | +6,0 |
| В том числе | ||||||
| Музыкальные инструменты | 3248,4 | 88,9 | 4579,4 | 88,7 | +1331 | -0,2 |
| 2. Пассивная часть основных средств | 2775,6 | 43,2 | 3052,6 | 37,2 | +277,0 | - 6,0 |
| Здания | 968,0 | 34,9 | 968,0 | 31,7 | - | -3,2 |
| Сооружения | 116,3 | 4,2 | 178,8 | 4,9 | +32,5 | +0,7 |
| Передаточные устройства | - | - | - | - | - | - |
| Машины и оборудование за минусом объектов активной части | 1389,1 | 50,0 | 1224,1 | 40,1 | -165 | -9,9 |
| Транспортные средства | 273,0 | 9,8 | 683,4 | 22,4 | +410,4 | +12,6 |
| Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь | 29,2 | 1,1 | 28,3 | 0,9 | -0,9 | -0,2 |
| Прочие основные средства | - | - | - | - | - | - |
| Всего | 6431,0 | 100,0 | 8215,3 | 100,0 | +1784,3 | - |
Наибольший удельный вес в совокупной стоимости основных средств музыкального училища как и на начало, так и на конец года составляет активная часть (56,8% и 62,8% соответственно). При чем основным ее видом являются музыкальные инструменты, доля которых в общей стоимости основных средств несколько снизилась – с 88,9 % на начало года до 88,7 % на конец года.
Как уже отмечалось, за год произошло увеличение стоимости ОС музыкального училища на сумму 1784,3 тыс. руб. Это вызвано преимущественно приростом активной части (1507, 3 тыс. руб., или на 84,5 % общего прироста основных средств), что расценивается положительно.
Следует также отметить, что основное место в составе пассивной части ОС занимают здания. Для большинства учреждений непроизводственной сферы на долю зданий приходится более 50 % общей стоимости ОС. Но это обычно характерно для крупных учреждений. Рассматриваемое музыкальное учреждение является исключением. В соответствии с данными таблицы 2 на конец анализируемого периода здания составили всего лишь 11,8 % (968,0 / 8215,3 *100 %) от общей стоимости ОС, их удельный вес в составе пассивной части уменьшился с 34,9 % до 31,7 %.
В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Обобщающими показателями состояния ОС являются коэффициенты износа и годности.
Коэффициент износа - Ки = И/ Ф* 100 %
Коэффициент годности - Кг = Фо /Ф *100%= 100 – Ки
где:
Ки – коэффициент износа,
Кг – коэффициент годности,
И- сумма начисленного износа,
Ф – балансовая стоимость ОС,
Фо – остаточная стоимость ОС.
Коэффициент износа отражает состояние изношенности объектов ОС и позволяет сделать предварительные выводы о необходимости их обновления.
Коэффициент годности указывает какая часть (%) стоимости ОС еще пригодна к эксплуатации.
Чем ниже коэффициент износа (выше коэффициент годности), тем лучше техническое состояние ОС учреждения. По анализируемому училищу данные о степени изношенности ОС обобщаются в таблице 3.
Таблица 3 – Изношенность основных средств
| Показатели | На начало года | На конец года | Изменение за год (+,-) |
| 1. Первоначальная (восстановительная стоимость), тыс. руб. | 6431,0 | 8215,3 | 1784,3 |
| 2. Износ основных средств, тыс. руб. | 2578,7 | 3078,6 | 499,9 |
| 3. Степень изношенности основных средств, % | 40,1 | 37,5 | -2,6 |
| 4. Степень годности основных средств, % | 59,9 | 62,5 | +2,6 |
Следовательно, если балансовая стоимость основных средств возросла на 1784,3 тыс. руб., то из износ за время использования увеличился лишь на 499,9 тыс. руб. Это привело к снижению степени изношенности ОС на 2,6 %, что отражает улучшение их технического состояния.
Следует иметь в виду, что приведенные проценты износа (коэффициенты) лишь относительно характеризуют степень изношенности основных средств. Экономический износ, исчисленный по нормам амортизации, на основании которого сделаны расчеты в таблице 3, не соответствуют их реальному физическому и моральному износу, который следует оценивать экспертным путем.
Характерной особенностью ОС анализируемого учреждения является то, что их активная часть (музыкальные инструменты) незначительно подвержены влиянию морального износа и слабо связаны с развитием науки и техники.
Важной характеристикой состояния ОС является их возрастной состав. Такой анализ нацелен на оценку работоспособности ОС и выявление тех объектов, которые подлежат первоочередной замене. Для этого ОС учреждения группируются по видам и срокам их эксплуатации.
Анализ возрастной структуры активной части ОС музыкального училища приведен в таблицы 4. В ней инструменты музыкального училища размещены по мере убывания их удельного веса. В группу «Прочие» включены редкие виды музыкальных инструментов, которые имеют незначительный удельный вес (1-2%).
Таблица 4 – Возрастная структура активной части основных средств
| Виды музыкальных инструментов | Всего | Возрастные группы | ||||||||
| Количество единиц шт. | Удельный вес, % | до 5 лет | от 5до 10 лет | от 10 до 20 лет | от 20 лет и более | |||||
| Количество единиц шт. | Удельный вес, % | Количество единиц шт. | Удельный вес, % | Количество единиц шт. | Удельный вес, % | Количество единиц шт. | Удельный вес, % | |||
| Пианино | 53 | 21.3 | 13 | 24,5 | 18 | 34,0 | 12 | 22,6 | 10 | 18,9 |
| Труба | 35 | 14,2 | 11 | 31,5 | 12 | 34,3 | 6 | 17,1 | 6 | 17,1 |
| Баян | 29 | 11,6 | 5 | 17,2 | 12 | 41,4 | 7 | 24,1 | 5 | 17,2 |
| Рояль | 21 | 8,4 | 3 | 14,3 | 4 | 19,1 | 7 | 33,3 | 7 | 33,3 |
| Флейта | 14 | 5,6 | 8 | 57,2 | 3 | 21,4 | 3 | 21,4 | - | - |
| Домбра | 11 | 4,4 | 8 | 72.7 | 2 | 18,2 | 1 | 9,1 | - | - |
| Аккордеон | 10 | 4,0 | 4 | 40,0 | 5 | 50,0 | - | - | 1 | 10,0 |
| Гитара | 9 | 3,6 | 4 | 44,4 | 2 | 22,3 | 3 | 33,3 | - | - |
| Фагот | 9 | 3,6 | 7 | 77,8 | 2 | 22,2 | - | - | - | - |
| Саксофон | 8 | 3,2 | 3 | 37,5 | 4 | 50,0 | 1 | 12,5 | - | - |
| Балалайка | 7 | 2,8 | 6 | 85,7 | 1 | 14,3 | - | - | - | - |
| Гобой | 6 | 2,4 | 3 | 50,0 | 3 | 50,0 | - | - | - | - |
| Валторна | 5 | 2,0 | 4 | 80,0 | 1 | 20,0 | - | - | - | - |
| Прочие | 32 | 12,9 | 13 | 40,6 | 6 | 18,8 | 8 | 25,0 | 5 | 15,6 |
| Всего | 249 | 100,0 | 92 | 36,9 | 75 | 30,1 | 48 | 19,3 | 34 | 13,7 |
Данный анализ основывается на эмпирических выводах о том, что оптимальный срок эксплуатации 7 -10 лет. В таблице приведены 4 возрастные группы (1 группа – 36,9%, 2 группа – 30,1 %, 3 группа – 19,3%, 4 группа – 13,7 %).
Объекты 3 и 4 групп (19,3 + 13,7 = 33 %) относятся к разряду риска, связанного с возможным скорым выбытие в результате износа. Объекты 2 группы (30,1 %) достигли своего нормативного срока эксплуатации. Удельный вес музыкальных инструментов возрастом до 5 лет составляют 36,9 %.
Анализ возрастной структуры по отдельным видам музыкальных инструментов показывает, что наиболее изношенными являются следующие инструменты6 пианино, труба, баян, рояль, флейта, гитара. Остальные виды музыкальных инструментов относятся к более «молодым» возрастным группам.
При проведении более глубокого анализа целесообразно сравнивать такие показатели, как фактический, средний, нормативный и возможный срок службы объектов ОС, Полученная в результате информация весьма интересна для более точной оценки состояния ОС.
Техническое состояние ОС в определенной степени зависит от своевременного и качественного их ремонта. Анализ ремонтов ОС проводится по данным актов дефектов, специальной технической и проектно-сметной документации, актов выполненных работ и списания материалов. В таблице 5 представлены данные о выполнении плана ремонтов ОС музыкального училища за анализируемый год.
Таблица 5 – Анализ выполнения плана ремонта основных средств
| Показатели | Утверждено по смете, тыс. руб. | Фактические расходы, тыс. руб. | Отклонение (+,-) | Выполнение плана, % |
| 1. Затраты на ремонт, всего по учреждению | 7642,2 | 7543,4 | -98,8 | 98,7 |
| 1.1. Текущий ремонт | 1939,2 | 1937,4 | -1,8 | 99,9 |
| В том числе | ||||
| · оплата текущего ремонта оборудования и инвентаря | 309,2 | 309,2 | - | 100 |
| · оплата текущего ремонта зданий и помещений | 1537,1 | 1535,6 | -1,5 | 99,9 |
| · оплата текущего содержания сооружений и благоустройства | 92,9 | 92,6 | -0,3 | 99,7 |
| · текущий ремонт и содержание дорог | - | - | - | - |
| 1.2. Капитальный ремонт | 5703,0 | 5606 | -97,0 | 98,3 |
| В том числе | ||||
| · капитальный ремонт жилого фонда | - | - | - | - |
| · капитальный ремонт производственных объектов | - | - | - | - |
| · капитальный ремонт объектов социально-культурного назначения | 5667,8 | 5570,8 | -97,0 | 98,3 |
| · капитальный ремонт административных объектов | - | - | - | - |
| · прочий капитальный ремонт | 35,2 | 35,2 | - | 100,0 |
Как видно из таблицы 5, большая часть затрат (74,6 %) была запланирована для проведения капитального ремонта (5703,)/ 7642,2 *100 %), фактическая доля затрат на капитальный ремонт составила 74,3 % (5606/7543,4 *100 %). Таким образом, в течение года произошло незначительное перераспределение средств (0,3 %) в пользу текущего ремонта. По смете доля этих затрат предусматривалась на уровне 25,4 % (1939,2/ 7642,2 8100 %), фактически составила 25,7 % (1937,4 / 7543,4 * 100 %).
В целом план по ремонту ОС музыкальное училище выполнило на 98,7 %, Недовыполнение плана имело место как по текущему ремонту (99,9 %), так и по капитальному ремонту (98,3 %). Причин этому может быть достаточно: и отсутствие запчастей, недофинансирование и т д.
При анализе технического состояния ОС особое внимание уделяется оценке фонда в основных средствах. Данный показатель отражает балансовую стоимость ОС за вычетом их износа. Чем меньше сумма фонда в ОС, тем ниже уровень их технического состояния и наоборот.
На основании баланса учреждения сумма фонда в ОС анализируется на начало и конец года (раздел нефинасовые активы).
Рассмотрим данные баланса музыкального училища.
Фонд в основных средствах на начало года составил 3852, 3 тыс. руб. (6431,0 – 2578,7), а на конец – 5136,7 тыс. руб. (8215,3 – 3078,6). Приведенные данные свидетельствуют об увеличении фонда в основных средствах на конец года по сравнению с началом года на 1284,4 тыс. руб. (5136,7 – 3852,3).
Износ ОС на начало года составил 40,1 % от их балансовой стоимости (2578,7/6431,0 *100 %), а на конец – 37, 5 % (3078,6 / 8215, 3 * 100 %). Коэффициент годности – соответственно 59,9 и 62,5 %. Это указывает на некоторое улучшение технического состояния ОС анализируемого учреждения за отчетный период.
