Понятие, состав, структура и классификация затрат на производство и себестоимости продукции в системе «Стандарт-кост»

Введение

себестоимость затраты прибыль

Любая организация нуждается в оперативной, достоверной и полной информации, позволяющей адекватно реагировать на изменения, происходящие как во внешней, так и во внутренней среде. Зарубежный опыт показывает, что данные бухгалтерского учета являются тем фундаментом, на основании которого принимаются обоснованные управленческие решения как в текущей деятельности, так и на перспективу. Изучение опыта западных компаний в области управленческого учета и применение его методов на практике с учетом национальных особенностей позволяют повысить эффективность управления в организациях, а значит, и их функционирования в целом.

Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов главная цель предприятия, т.к. конечной целью деятельности экономического субъекта является прибыль. Минимизация издержек ведет к повышению прибыли. Успех предприятия в этом направлении зависит от того, как решает оно вопросы снижения себестоимости продукции. Таким образом, учет затрат на производство является актуальным всегда, потому как влияет на конечный финансовый результат предприятия - прибыль.

Во времена плановой экономики вся система бухгалтерского учета в нашей стране строжайшим образом регламентировалась. Финансовая отчетность, включая отчетные калькуляции, в полном объеме предоставлялась только в государственные органы управления - министерства и ведомства, статистические и налоговые органы. Вследствие этого финансовый и производственный учет объединялись одним Планом счетов и до сих пор представляют собой единую систему учета.

С развитием рыночных отношений постепенно расширяется самостоятельность организаций. В этих условиях задача калькулирования - не только определить точную фактическую себестоимость изделия, но и позволить рассчитать такую себестоимость, которая могла бы дать определенную прибыль.

В новом Плане счетов предприняты шаги к дальнейшему разделению финансового и управленческого учета. Как и предыдущий, новый План счетов предусматривает возможность вести управленческий учет в рамках единой с финансовым учетом системы счетов или в самостоятельной системе счетов.

Поэтому цель дипломной работы - анализ бухгалтерского учета затрат, калькулирования и анализа себестоимости продукции на исследуемом предприятии.

Из поставленной цели вытекают следующие задачи:

    рассмотреть теоретические аспекты организации бухгалтерского учёта затрат на производство продукции;

    проанализировать практику применения бухгалтерского учета компании;

    проанализировать себестоимость продукции по элементам затрат;

    разработать рекомендации по улучшению финансовых результатов компании.

Теоретические аспекты организации бухгалтерского учёта затрат на производство продукции в системе «Стандарт-кост»

 

Понятие, состав, структура и классификация затрат на производство и себестоимости продукции в системе «Стандарт-кост»

 

В настоящее время несоответствие функций учетно-информационной системы предприятия целям управления заключается в том, прочные связи и взаимодействия учетных служб с системой руководства и управления, как правило, отсутствуют. Причин этому несколько: это и отсутствие четко сформулированных запросов и требований системы управления к предоставляемой учетной информации, и недостаточность предоставляемой для целей управления оперативной аналитической информации.

Систему учета затрат определяют три взаимосвязанных элемента: учет затрат на производство; учет выхода готовой продукции; определение её себестоимости. Классификацию систем учета затрат на производство рассмотрим в таблице 1.

 

Таблица 1. Классификация систем учета затрат на производство

Признак классификации	Системы учета затрат
Объекты группировки	Позаказная Попроцессная
Степень нормирования	Фактических затрат Нормативных затрат
Полнота охвата затрат	Полных затрат Частичных затрат

 

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации предусматривает по крайней мере два варианта организации учета затрат.

Первый из них - традиционный калькуляционный вариант, при котором калькулируется полная фактическая производственная себестоимость.

Второй вариант предполагает деление затрат на производственные (обусловленные ходом производственного процесса) и периодические (связанные более с длительностью отчетного периода).

Руководителям предприятий и организаций каждый день приходится принимать огромное количество управленческих решений, в том числе и в системе нормативного учета производства. Сама сущность нормативного учета предполагает наличие некоторых нормативных показателей, а также потребность в сравнении нормативных показателей с фактическими.

Выбор конкретных форм и методов организации управленческого учета на современном предприятии определяется как экономическими, юридическими, организационными, технико-технологическими и другими факторами, так и компетентностью его руководителей, их потребностями в той или иной управленческой информации, однако в системе нормативного учета управление по отклонениям присутствует практически повсеместно, даже в тех случаях, когда руководитель и сам не догадывается о том, что оно так называется.

Ключевым признаком и целью «управления по отклонениям» является оперативное сравнение основных плановых и фактических показателей для выявления отклонений между ними и определение взаимосвязи этих отклонений с целью воздействия на узловые факторы нормализации деятельности предприятия. Анализ отклонений (разница между нормативными и фактическими показателями) помогает, во-первых, установить места их возникновения, а во-вторых - определить ответственных лиц и степень их ответственности. Следует отметить, что на практике управление по отклонениям иногда используется и с куда более «приземленными» целями - например, когда руководителю нужно найти виноватых, в том случае, если отклонения оказываются ниже всех разумных пределов. Так или иначе, управление по отклонениям определяется как система деятельности, основанная на выявлении и доведении до сведения руководителей только тех сигналов, которые требуют их личного внимания.

Исторически метод нормативного метода учета берет свое начало от известных принципов научного менеджмента, предложенных Ф. Тейлором еще в начале XX века, а впоследствии он был развит Ч. Гаррисоном, Х. Гантом, Х. Эмерсоном и другими теоретиками научного менеджмента. Применение различных нормативов и норм, регламентирующих использование в производстве трудовых и материальных ресурсов, и предопределило возникновение и развитие системы нормативного учета затрат на производство.

Вопрос о том, какими должны быть отклонения, чтобы потребление ресурсов сводилось к минимуму не только в теории, но и на практике, очень сложен, и сводится к вопросу о том, какие должны быть сами нормативы, по которым эти отклонения рассчитываются. Именно нормы и нормативы обеспечивают информацией планирование так, что использование ресурсов чаще всего сводится к минимуму.

Основная причина широкого распространения системы нормативного метода учета и контроля за затратами заключается в росте потребности в регламентирующей производственные процессы нормативной информации о затратах для целей планирования, составления смет, оценки, анализа и управления предпринимательской деятельностью.

Система управления по отклонениям чаще всего используется на производствах с преобладающим циклом повторяющихся операций. В этом случае сумма издержек на производство исчисляется простым сложением нормативных затрат по всем операциям. Нормативные затраты общего выпуска продукции по каждой операции подлежат сравнению с фактическими. А выявляемые при этом отклонения говорят либо в пользу сложившихся методов организации производства, либо подчеркивают недостатки или произошедшие изменения в производственном процессе.

Данный способ хоть и отличается своей простотой, но всё же недостаточно удобен при текущем контроле постоянно нарастающих объемов производства в отчетном периоде. Контроль издержек на производство по такой схеме обеспечивает получение информации о затратах по окончании выпуска, а эта информация может быть уже несколько запоздалой для целей контроля и оперативного вмешательства в производственные процессы и своевременного устранения негативных причин и нежелательных последствий.

Для многих предприятий становится все более актуальной задача предотвращения неоправданных затрат, которых можно было бы избежать. Решением этой задачи стало появление в начале ХХ годов в США, а затем и в Европе системы «стандарт-кост», сравнивающей фактические затраты с нормируемыми. Учет затрат стал развиваться таким образом, чтобы администрация определяла не только затраты, но наиболее полно контролировала использование ресурсов предупреждая возникновение неоправданных затрат. Это привело к формированию Дж.А. Хиггисом концепции центров ответственности, в соответствии с которой затраты не только рассматривались в рамках всего предприятия, но и дифференцировались по центрам ответственности с назначением ответственных лиц.

По прошествии некоторого времени система «стандарт-кост» и учет по центрам ответственности переродились в метод «System in time» (точно во времени), авторами которого были Р.Д. Мак-Илхаттан, Р.А. Хауэлл и С.Р. Соуси. В основе анализа лежали проценты отклонений от графика работ и стандартов (норм). Таким образом, учет затрат сосредоточился не на конечном продукте производства, а непосредственно на производственном процессе.

Еще один способ организации управления по отклонениям, в основе которого лежит нормативный контроль производственных затрат на основе сопоставления норматива затрат на единицу изделия с фактическими по каждой операции, применяют в основном на массовых производствах, где все операции характеризуются большим постоянством.

Сложившаяся методология учета затрат, не отвечает новым вышеуказанным задачам и требованиям, предъявляемым к ней экономическими методами управления в условиях рынка. Ей присущи упрощения в учете, которые являются неоправданными в условиях рынка, создают видимость благополучия в работе подразделений, ведя к низкой степени достоверности, объективности, полезности информации о показателях себестоимости, мало обеспечивают контроль за издержками по носителям и местам их возникновения. Кроме того, сложившаяся методология учета не обеспечивает информационным механизмом быстрого и гибкого реагирования на изменения цен и оперативного анализа затрат с целью принятия управленческих решений для корректировки производственных программ (заданий).

Правильный выбор тех или иных методов учета и область их применения требуют определения содержания и научного обоснования их классификации, а также обобщения накопленного опыта в отечественной и зарубежной практике, критического анализа тех или иных методов и нормативной базы.

В экономической литературе отечественными учеными-экономистами уделено большое внимание методам учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, но в основном для применения в различных отраслях промышленности. В этих исследованиях мало учитываются интересы производственного учета, обусловленные природно-экономическими, техническими и специфическими организационно-управленческими особенностями производства данной важной отрасли хозяйства.

Следует отметить, что до настоящего времени классификация методов учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции является объектом дискуссии. Поэтому общепринятой классификации методов не выработано. В действующих положениях и инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции в производственных организациях, изданных в свое время министерствами и ведомствами, были перечислены три основных метода учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции: нормативный, попередельный и позаказный.

По способу познания предмета бухгалтерского учета в рамках производственной деятельности методы учета затрат целесообразно с целью выбора наиболее эффективной модели классифицировать по возможно применяемым организационным и техническим аспектам их практической реализации.

При первом варианте предполагается производственный (управленческий) учет затрат на производство вести в разрезе хозрасчетных подразделений, но по технологическим процессам и по статьям калькуляции, а сводный учет затрат - нарастающим итогом по хозрасчетным подразделениям. Для оперативного управления издержками в бухгалтерии хозяйства целесообразно вести дополнительно учет отклонений фактических затрат от их нормативов. Данный вариант управленческого учета может быть использован при коллективных формах организации и оплаты труда, а также при внедрении нормативного метода управления и контроля за издержками производства.

Второй вариант предполагает традиционный (позаказный) вариант постановки учета, в основе которого положен позаказный метод учета затрат на производство продукции.

Третий вариант учета издержек предполагает его организацию не только по отдельным объектам, но и в пределах каждого объекта - в разрезе технологических процессов (переделов) и классификационных по периодам времени производства затрат. Другими словами, в основе организации и технической основы метода познания, соизмерения и обобщения затрат в данном случае положен попроцессный (попередельный) метод учета затрат, а также учет и контроль этих затрат в пределах каждого классификационного технологического процесса производства и временной определенности фактов.

Так как изучаемый предмет является определяющим в формировании метода его познания, а предметом выступают затраты, произведенные на каждом этапе технологического процесса производства, то и методом познания этого предмета здесь должен стать попроцессный (попередельный) метод учета затрат. При получении урожая предметом выступает фактическая себестоимость продукции конкретных объектов производства.

Таким образом, на выбор и определение метода учета затрат влияют не только тип и характер производства, но и предмет учета, цели и задачи детального познания этого предмета в условиях рынка. С помощью попроцессного (попередельного) метода учета затрат можно определять, контролировать и анализировать себестоимость на уровне выполнения каждого этапа технологического процесса и себестоимость конкретных объектов калькуляции.

В связи с этим представляется возможным в случае попроцессного метода учета затрат в качестве объектов учета затрат использовать этапы (процессы) выполнения работ. Объектами учета затрат в пределах (в разрезе) каждого объекта производства должны стать этапы технологического процесса согласно технологическим картам выполнения работ и норм расходов. Такая постановка учета наконец будет отвечать таким важным требованием бухгалтерского учета, как сопоставимость учетных и плановых показателей.

Однако это несомненно ведет к значительному увеличению объектов учета затрат, но в то же время позволяет оперативно контролировать отклонения фактических затрат от их технологических норм, принимать управленческие решения не после завершения производственных процессов, а непосредственно при их осуществлении. Недостатком указанной модели производственного учета является то, что он не устраняет дублирование при своде данных и пассивной работы бухгалтерской службы.

По степени эффективности из приведенных моделей на первом месте можно поставить первый вариант (рис. 1). По сложности внедрения и трудности ведения учета эта модель стоит также на первом мете, так как основывается на попроцессно-нормативном методе учета затрат. Однако эту модель производственного учета с большим успехом можно использовать в организациях, где имеются предпосылки: нормативная база, нормативно-чековый метод учета и контроля затрат, нормативное хозяйство, коллективные формы организации и оплаты труда (внутрихозяйственная аренда, подряд и др.). Механизмы применения указанной модели разработаны ниже.

При исчислении себестоимости в отечественной практике учета ставится цель выявления дохода, а в западной практике учета - процесс формирования дохода.

Использование на практике классификации затрат и модели постановки производственного учета позволят ориентироваться прежде всего на управленческую функцию учета по системе «затраты-выпуск-результат» по каждому виду продукции, структурным подразделениям и в целом по хозяйству.

В условиях рыночной экономики методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции должны быть гибкими, простыми в применении и оперативными. При этом оперативность информации важнее ее абсолютной точности (хотя абсолютно точную калькуляцию составить как правило невозможно). На практике при стремлении к получению точной учетной информации о себестоимости происходит обратное, т.е. информация, выявленная в результате учета полных затрат, становится мало пригодной для оперативного управления в текущем отчетном периоде.

Учет затрат по полной себестоимости должен применяться в условиях принятия долгосрочных управленческих решений, а учет затрат по ограниченной себестоимости наиболее эффективен в случае оперативных управленческих решений по регулированию и контролю за затратами, выпуском продукции и ее реализации, установлением нижних границ цен с учетом спроса и предложения на рынке, инфляционных процессов.

Учет затрат ограниченной себестоимости применим как в целом по хозяйству, так и по структурным подразделениям. Эффективен также при внутрихозяйственном расчете при использовании внутрихозяйственных планово-учетных цен. Поэтому считаем, что «директ-костинг» в практическом применении может быть использован при любой из приведенных моделей производственного учета, т.е. в сочетании.