Анализ себестоимости продукции и эффективности использования производственных ресурсов

 

Основным ценообразующим и прибылеобразующим фактором продукции (работ, услуг) является себестоимость. Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на ее производство и сбыт. Затраты на производство образуют производственную, а затраты на производство и сбыт - полную себестоимость строительной продукции. Полная себестоимость отражает совокупные затраты производственных ресурсов, удельная себестоимость - (себестоимость, приходящаяся на 1 рубль продукции, работ, услуг) - эффективность использования ресурсов. Анализ себестоимости позволяет, с одной стороны, дать обобщающую оценку эффективности использования ресурсов, с другой - определить резервы увеличения прибыли и снижения цены единицы продукции.

Анализ себестоимости проводится по следующим основным направлениям:

    анализ динамики обобщающих показателей;

    анализ себестоимости единицы продукции (услуг);

    анализ структуры затрат, ее динамики;

    анализ себестоимости продукции по статьям;

    выявление резервов снижения себестоимости.

Проведём анализ динамики обобщающих показателей себестоимости продукции предприятия.

Из показателей табл. 2.9, видно, что произошёл значительный рост затрат по обеспечению производственной деятельности: 61,6 млн. руб. или 28,4%, в том числе материальные затраты возросли на 52,8%. Снизились затраты на содержание производственных помещений (на 4,0 млн. руб.).

Необходимо отметить, что для целей налогообложения произведенные предприятием затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. Например, представительские расходы не должны превышать 4% от расходов на оплату труда, что составляет:

    Норма представительских расходов в 2009 г. = 101,7 * 4% = 4,1 млн. руб.

    Норма представительских расходов в 2010 г. = 99,8 * 4% = 3,9 млн. руб.

    Норма представительских расходов в 2011 г. = 112,5 * 4% = 4,5 млн. руб.

Из показателей табл. 2.7 видно, что в анализируемом периоде превышения нормы представительских не было.

В себестоимость включаются суммы командировочных расходов, затраченные на производственные цели. Сумма командировочных расходов также включается в себестоимость в пределах установленных лимитов и норм.

Проведём анализ себестоимости единицы продукции. В таблице 2.8, представлен расчёт себестоимости единицы продукции по номенклатурным группам продукции предприятия.

Из показателей табл. 2.8 видно, что в анализируемом периоде объём продукции возрос на 95,5 тонн. Полная себестоимость произведённой и реализованной продукции возросла на 60 500 тыс. руб., себестоимость единицы продукции возросла на 26,1 тыс. руб., что составило относительный прирост 14,1%. По номенклатурным группам эта цифра неодинакова: наибольший абсолютный прирост себестоимости единицы продукции пришёлся на группу цветное товарное литьё. Себестоимость 1 тонны цветного товарного литья увеличилась на 70,8 тыс. руб., в относительном выражении это составило 16,2%. Наибольший относительный прирост себестоимости единицы продукции пришёлся на группу «прочая продукция» - 54,8%. Значительный рост себестоимости единицы продукции произошёл по группе «оборудование для строительных предприятий»: абсолютный прирост составил 41,8 тыс. руб., относительный - 20,9%. Поскольку эта номенклатурная группа занимает наибольший удельный вес в объёме производства, необходимо проанализировать формирование себестоимости единицы этой продукции более детально.

В табл. 2.9, представлен расчёт полной себестоимости единицы продукции на примере оборудования для строительных организаций.

Таким образом, из показателей таблицы 2.9 следует, что себестоимость единицы оборудования возросла на 41 800 тыс. руб. Из показателей таблицы также следует видно, что в 2010 г. произошёл рост всех видов затрат. При сравнении показателей 2010 г. и 2011 г. видно, что наибольший рост произошёл по статьям «заработная плата» и «расходы на материалы»: на 4285 тыс. руб. и 30594 тыс. руб. соответственно. По статье «расходы на материалы» основной рост затрат пришёлся на покупные запчасти и полуфабрикаты. Если в 2010 г. на покупные запчасти и полуфабрикаты для изготовления единицы оборудования затрачено 60463 тыс. руб., то в 2011 г. эти затраты составили 90300 тыс. руб. (абсолютный прирост составил 29837 тыс. руб., относительный - 49,3%). На сырьё и материалы в 2010 г. затрачено 40643 тыс. руб., в 2011 г. - 50400 тыс. руб. (абсолютный прирост составил 9757 тыс. руб., относительный - 24,0%).

Несмотря на то, что в 2011 г. значительно возросли расходы на оплату труда, доля их в составе себестоимости сократилась: в 2010 г. она составляла 21,7%, в 2011 г. - 18,8%. Сократилась доля затрат на сырьё и материалы: в 2010 г. она составляла в объёме полной себестоимости 21,2%, в 2011 г. снизилась до 20,8%. Возросли расходы на покупные запчасти и полуфабрикаты, их доля составила: в 2010 г. - 31,6%, в 2011 г. - 37,3%. Доли остальных статей затрат изменились незначительно.

При анализе себестоимости, необходимо рассчитывать основные обобщающие показатели, к которым относятся: прибыль на рубль материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношений темпов роста выручки и материальных затрат, коэффициент использования материальных ресурсов.

Прибыль на рубль материальных затрат является наиболее обобщающим показателем эффективности использования материальных ресурсов.

Определяется путем деления суммы полученной прибыли от основной деятельности на сумму материальных затрат.

Материалоотдача (Мо) определена (табл. 2.9) делением стоимости выручки на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу материальных ресурсов, то есть, сколько получено выручки с каждого рубля потреблённых материальных ресурсов.

Данные расчёты говорят о тенденции роста материалоотдачи. Если в 2010 г. на каждый рубль материальных затрат приходилось 2,44 руб. выручки, в 2010 г. - 2,22 руб., в 2011 г. - 2,52 руб. Эти показатели говорят о росте материальных затрат с соответствующим увеличением выручки.

Объём производства в стоимостном выражении и выручка от реализации есть результат воздействия всех видов ресурсов. Материалоёмкость продукции (Мёмк) - отношение суммы материальных затрат к объёму производства. Показывает, сколько материальных затрат необходимо произвести для выработки единицы продукции.

Динамика показателей эффективности использования материальных ресурсов предприятия в 2010-2011 гг. проанализирована в табл. 2.10.

Таблица 2.10. Динамика показателей эффективности использования материальных ресурсов по ООО «Центральный» в 2009-2011 гг.

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Отклонение +, -	Отклонение%
Объём производства (тонны)	1547,5	1569,9	1642	+94,5	+6,1
Выручка, тыс. руб.	395 500	422 000	530 600	+135100	+34,2
Прибыль от продаж, тыс. руб.	84 800	84 000	148 200	+63400	+74,8
Сумма материальных затрат, тыс. руб.	161 600	189 400	210 300	+ 48700	+30,1
Прибыль на рубль материальных затрат, руб.	84 800 / 161 600 = 0,52	84 000 / 189 400 = 0,44	148 200 / 210300 = 0,70	+0,18	+34,6
Материалоотдача, руб.	2,44	2,22	2,52	+0,08	+3,2
Материалоёмкость, тыс. руб.	104,4	120,6	128,1	+23,7	+22,7

 

Из показателей табл. 2.10 прибыль от продаж на 1 руб. материальных затрат в 2009 г. составила 0,52 руб., в 2010 г. - 0,44 руб., в 2011 г. - 0,70 руб. За анализируемый период этот показатель увеличился на 0,18 руб., или 34,6%. Показатель материалоотдачи увеличился незначительно - 3,2%.

На предприятии наблюдается рост материалоёмкости продукции. На производство единицы продукции (1 тонну) в 2009 г. затрачивалось материальных ресурсов на сумму 104,4 тыс. руб., в 2010 г. - 120,6 тыс. руб., в 2011 г. - 128,1 тыс. руб.

Увеличение данного показателя является отрицательным фактором деятельности предприятия. В итоге общая материалоёмкость зависит от объёма производства и реализации продукции, работ и услуг, их структуры, норм расхода материальных ресурсов, цен на материальные ресурсы и установленных тарифов на услуги.

Для получения более реальной картины целесообразно аналогичные расчёты производить по каждому виду продукции, работ и услуг отдельно.

Коэффициент (Кс) соотношений темпов роста выручки и материальных затрат определяется отношением индекса выручки к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы её роста.

Коэффициент (Кс) соотношений темпов роста выручки и материальных затрат в 2010 г. меньше 1, что говорит об опережении роста материальных затрат роста выручки. В 2011 г. значение коэффициента (Кс) соотношений темпов роста выручки и материальных затрат выше 1, что говорит о наметившейся тенденции опережения темпа роста выручки относительно темпа роста затрат.

Проведённый анализ говорит о том, что необходимо изыскивать резервы снижения материалоёмкости. Рост потребности предприятия в материальных ресурсах может быть удовлетворён экстенсивным путём (приобретением или изготовлением большего количества материальных ресурсов) или интенсивным (более экономным и рациональным использованием имеющихся ресурсов). Для рентабельной деятельности предприятия и снижения уровня материалоёмкости необходимо отдать предпочтение интенсивному пути использования материальных ресурсов, что будет способствовать снижению себестоимости продукции, работ и услуг и, соответственно, повышению доходности предприятия.