Анализ состава и структуры затрат на производство продукции

В процессе анализа расходов предприятия учитывается удельный вес каждого элемента затрат в общей сумме себестоимости, а также их динамика за ряд периодов.

Таблица 2.4. Структура затрат (по экономическим элементам) на производство продукции в ООО «Центральный» в 2009-2011 гг.

Из показателей таблицы 2.4 видно, что за анализируемый период произошли изменения в структуре затрат. За период 2010-2011 гг. наибольшие изменения произошли по статье «Материальные затраты» за счет инфляции (ростом цен на материалы и энергоресурсы): в 2010 г. материальные затраты составляли сумму 161,6 млн. руб., в 2010 г. - 189,4 млн. руб., в 2011 г. - 210,3 млн. руб. Произошло увеличение материальных затрат на сумму 48,7 млн. руб. или 30,1%. Связи с повышением прожиточного минимума и с ростом инфляции возросли расходы на оплату труда (на 10,8 млн. руб., или 10,6%): в 2010 г. расходы на оплату труда составляли 101,7 млн. руб., в 2010 г. несколько сократились и составили 99,8 млн. руб., в 2011 г. - 112,5 млн. руб. Возросли суммы отчислений на социальные нужды: 2,4 млн. руб., так как, предприятие, стремясь сохранить реальный уровень оплаты труда, увеличивает фонд потребления в ущерб фондам накопления и развития. Возросли суммы на амортизацию основных фондов связанно с тем, что было поступление новых оборудований на 0,6 млн. руб. Прочие затраты сократились на 2,0 млн. руб. или 30,8%. Всего сумма затрат на производство продукции увеличилась за анализируемый период на 60,5 млн. руб. или 21,2%.

Наглядно структура затрат представлена на рис. 2.9, для сравнения затрат.

Рисунок 2.9 Структура затрат по экономическим элементам в ООО «Центральный» в 2010 и 2011 г.

На рис. 2.9 видно, что основной удельный вес в объёме затрат приходится на материальные затраты, доля которых в 2010 г. составляла 56,5%, в 2011 г. - 60,7%. Значительную часть в объёме затрат на производство занимают расходы на оплату труда: 35,6% - в 2010 г. и 32,5% - в 2011 г., то есть, в 2011 г. доля расходов на оплату труда несколько снизилась относительно показателя в 2010 г. Остальные статьи затрат занимают в составе общего объёма затрат на производство незначительные доли.

Для описания поведения переменных затрат используется специальный показатель - коэффициент реагирования затрат (Крз). Он характеризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле

Крз = Y: X, (2.5)

где Y - темпы роста затрат, %;

Х - темпы роста деловой активности предприятия, %.

В таблице 2.5 показана структура затрат предприятия с учётом деления на постоянные и переменные.

Таблица 2.5. Соотношение постоянных и переменных затрат в ООО «Центральный» в 2009-2011 гг.

Из показателей табл. 2.5 видно, что основная доля расходов предприятия приходится на переменные затраты: удельный вес в 2010 г. составляет 92,0%, в 2010 г. - 92,9%, в 2011 г. - 93,1%. Увеличение объёма переменных затрат связано с ростом объёма производства.

По данным табл. 2.4 проведём анализ поведения переменных затрат предприятия.

Крз = 1 характеризует затраты как пропорциональные.

Когда 0 < Крз < 1 затраты являются дегрессивными.

Затраты, растущие быстрее деловой активности предприятия, называются прогрессивными затратами, то есть при Крз > 1 затраты являются прогрессивными.

Крз 2010 г./ 2009 г. = (311,0 / 286,0) / (422,0 / 395,5) = 1,09 / 1,07 = 1,02

Крз 2011 г./ 2010 г. = (346,5 / 311,0) / (530,6 / 422,0) = 1,11 / 1,26 = 0,88

В данном случае переменные затраты предприятия в 2010-2010 гг. носили прогрессивный характер, то есть, темпы роста переменных затрат опережали темпы роста выручки от реализации продукции. В 2011 г. ситуация изменилась в лучшую сторону: коэффициент реагирования затрат снизился до 0,88, то есть принял значение ниже 1,0. В данном случае затраты можно охарактеризовать как дегрессивные. Для обеспечения снижения себестоимости и повышения прибыльности работы предприятия необходимо выполнение следующего условия: темпы снижения дегрессивных расходов должны превышать темпы роста прогрессивных расходов.

По переменным затратам, пропорциональным объему производства, целесообразно непрерывное сопоставление фактических затрат с нормативными (сметными).

Таблица 2.6. Исполнение сметы затрат по ООО «Центральный» в 2009-2011 гг.

Из показателей табл. 2.6 видно, что в 2010 г. наблюдался перерасход затрат в целом: запланировано затрат на 269,1 млн. руб., израсходовано 286,0 млн. руб.; перерасход составил 16,9 млн. руб., или 6,3%. В 2010-2011 гг. наблюдается недовыполнение планов производственных затрат. Это связано не с экономией производственных ресурсов, а с невыполнением производственного плана по выпуску продукции в целом по предприятию. В 2010 г. произведено затрат на 1,0% меньше запланированного объёма, в 2011 г. - на 2,8%. В то же время наблюдается значительный перерасход по статье «Материальные затраты», в том числе, «сырьё и материалы» и «топливо и энергия». Связано это, прежде всего, с ростом цен на все виды сырья, а также топливо и электроэнергию. В целом по статье «Материальные затраты» в 2010 г. израсходовано на 15,1 млн. руб. больше запланированной суммы; в 2010 г. - на 7,7 млн. руб., в 2011 г. перерасход составил 3,8 млн. руб. То есть, сырьё и материалы использовались рациональнее, экономичнее, о чём будет изложено в последующих разделах.

В 2009-2011 гг. наблюдается занижение использования фонда оплаты труда. Если в 2010 г. запланированы расходы на оплату труда в сумме 110,5 млн. руб., использовано 99,8 млн. руб., то в 2011 г. запланировано 125,5 млн. руб., израсходовано 112,5 млн. руб. То есть, в 2010 г. выплачено 90,3% запланированной суммы, в 2011 г. - лишь 89,6%. Это связано с невыполнением планов объёма производства и снижением выплат премий и иных выплат стимулирующего характера. По этой же причине наблюдается невыполнение планов отчислений на социальные нужды: 2010 г. - 99,2%; 2010 г. - 98,6%; 2011 г. - 95,6%.

Таким образом, из сказанного в данном разделе можно сделать вывод, что основной удельный вес в объёме затрат приходится на материальные затраты. В аналитических исследованиях затрат на производство поведению затрат при изменении деловой активности организации уделяется исключительное внимание. Результаты таких исследований лежат в основе принятия различных управленческих решений и прогнозном планировании. В ООО «Центральный» в 2010 переменные затраты имели прогрессивный характер, в 2010-2011 гг. переменные затраты имели дегрессивный характер, что является положительным показателем. Анализ исполнения сметы затрат на предприятии за анализируемый период показал, что в 2010 г. наблюдается перерасход затрат, особенно по статье «Материальные затраты». В 2010-2011 гг. производственные затраты предприятия ниже запланированного уровня, что связано с невыполнением производственного плана. Однако по статье «Материальные затраты» наблюдается перерасход, что связано, в основном, с ростом цен на сырьё, топливо и энергоносители.