Рис. 3. Основные элементы процесса разработки контроллинг-технологий

Структура прикладных задач таможенного контроллинга в сфере финансовых услуг определяется особенностями финансовых услуг:

- контроль правильности определения таможенной стоимости и начисления таможенных платежей при осуществлении операций импортного лизинга.

Исследуя сущность таможенного контроллинга, следует отметить, что его нужно рассматривать с позиции системы управления финансовыми потоками на основе взаимодействия стратегического планирования и учета для прогрессивного формирования и надлежащего уровня принятие управленческих решений в сфере таможенного регулирования. В свою очередь, таможенный контроллинг в сфере финансовых услуг ориентирован на управление финансовыми потоками не только финансового сектора, но и смежных секторов экономики, если такие финансовые потоки находятся в сфере таможенных органов. Формирование указанных финансовых потоков происходит не только непосредственно между субъектами ВЭД, но и с участием финансовых учреждений, обслуживающих операции ВЭД и предоставляющих соответствующие финансовые услуги (банковская гарантия, индоссамент, аккредитив и т. д.). Все это обуславливает развитие различных видов таможенного контроллинга.

Целью стратегического контроллинга является обеспечение долговременного функционирования развития потенциальной базы уплаты таможенных платежей. Это происходит на основе анализа информации о внешних и внутренних условиях организации осуществление ВЭД, степени и форм привлечения к ней финансовых учреждений. На этапе стратегического контроллинга важную роль играет прогноз и стратегическое планирование, разработка системы риск-менеджмента, которая направлена не только на профилактику таможенных нарушений, но и на предупреждение привлечение финансовых учреждений к схем оптимизации таможенных сборов, а также налогов, уплачиваемых при пересечении товарами таможенной границы страны. Использование финансовых учреждений в схемах уклонения от уплаты налогов, особенно на уровне ВЭД, является одной из причин ежегодной потере бюджетом значительных сумм налоговых поступлений, в т. ч. и за счет таможенных платежей.

Оперативный контроллинг предполагает создание системы управления достижением текущих целей, а также принятия своевременных решений в части оптимизации процессов обмена информацией между финансовыми учреждениями таможенными органами. Если стратегический контроллинг использует похожие подходы и инструментарий на всех уровнях его организации, то меры оперативного контроллинга отличаются в зависимости от ключевой сферы его организации. Создание функциональных систем контроллинга на уровни таможенной службы имеет целью сервисное обслуживание клиентов, за счет повышения качества которого будет формироваться постоянный финансовый поток таможенных платежей.

Функциональная система контроллинга на уровне субъектов ВЭД предусматривает предупреждение нарушений в сфере таможенного регулирование и принятие оптимальных управленческих решений в сфере управления таможенными платежами, которые обеспечат максимизацию отношения прибыль / затраты. На уровне финансовых учреждений функциональная система таможенного контроллинга предусматривает создание организации эффективной взаимодействия между таможенными органами и субъектами ВЭД на основе управления финансовыми потоками. Таможенный контроллинг в сфере финансовых услуг по управленческим функциям близок к финансовому, поэтому организация его системы предусматривает использование как общих методов финансового контроллинга (бенмаркинг, стоимостный и портфельный анализ, SWОТ-анализ (анализ сильных и слабых мест), АВС-анализ, XYZ-анализ и т. п.), так и специфических – создание специальных учетных систем, систем мониторинга и тому подобное.

Контроллинг является концепцией системного управления; традиционно считается, что его организация необходима там, где управление находится в кризисе. На наш взгляд, необходимость организации и развития таможенного контроллинга связана не столько с необходимостью антикризисного управления, сколько с необходимостью организации управления финансовыми потоками в стрессовых условиях. Таможенный контроллинг в сфере финансовых услуг обусловлен влияниями нескольких основных стресс-факторов: глобализацией финансовых рынков, что нарушает финансовое равновесие и является причиной финансовой нестабильности;

- ростом масштабов теневой экономики;

- использованием ВЭД-операций в схемах уклонения от уплаты налогов и тому подобное.

Такой подход к толкованию сущности таможенного контроллинга в сфере финансовых услуг дает основания сделать вывод, что он является одним из важнейших звеньев в системе управление в таможенных органах, основой для организации взаимодействия финансовых учреждений и таможенных органов, обеспечивает эффективное консультирование и фокусирование на принятии оптимальных финансовых решений для достижения сбалансирования интересов государства и субъектов ВЭД. Цель таможенного контроллинга в сфере финансовых услуг – обеспечить сбалансирование интересов таможенных органов, субъектов ВЭД и финансовых учреждений, которые осуществляют обслуживание ВЭД.

Последовательность этапов организации таможенного контроллинга можно представить следующим образом:

1. На основе норм действующего таможенного законодательства обеспечивается введение единых стандартов и правил планирования, контроля, учета, анализа и отчетности по подразделениям таможенных органов, облегчит автоматизацию процесса управления таможенными платежами. В части организации обмена информации с финансовыми учреждениями относительно операций, представляющих интерес для таможенных органов, целесообразно создать общую информационную базу или наладить каналы обмена информацией между информационной базой ДФС и информационными базами контрагентов.

2. На основе разработанных методических рекомендаций обеспечивается проведение качественного таможенного аудита. В иностранной литературе нет единого определения таможенного аудита, а встречаются следующие термины: «postcustoms audit», «post-customs control», «post-clearance audit», «post-clearance control», «post-entry audit». Однако, несмотря на разнообразие категориального определения, сущность всех понятий сводится к тому, что под таможенным аудитом понимают сведение к минимуму «пропускных» таможенных процедур и осуществления путем дальнейшей углубленной документальной проверки субъекта ВЭД после факта таможенного оформления товаров и транспортных средств.

3. По результатам таможенного аудита осуществляется обобщение имеющихся недостатков в работе таможенных органов, пробелов и несогласованностей в таможенном законодательстве, позволяющие плательщикам уклоняться от уплаты таможенных платежей и налогов, которые уплачиваются при таможенном оформлении. Особенное внимание необходимо уделить предупреждению участия финансовых учреждений в схемах уклонения от уплаты таможенных платежей. Осуществление таможенного контроллинга в сфере финансовых услуг предполагает особую внимание к таким направлениям таможенного аудита, как:

- таможенный аудит таможенной стоимости товаров;

- таможенный аудит правильности определения страны происхождения товара;

- таможенный аудит конечного использования товаров и правомерности получения льгот;

- таможенный аудит с товарами двойного назначения;

- таможенный аудит правильности определения НДС, таможенных платежей и сборов;

- таможенный аудит гарантирования уплаты таможенных платежей.

4. По результатам такого обобщения формируются предложения по совершенствованию таможенного законодательства, которые обеспечат повышение сервисно-ориентированного управления и администрирования.

По определению Международной группы контроллинга, таможенные контролеры должны обеспечивать прозрачность стратегий и процессов их реализации, а также экономических и финансовых результатов деятельности, что будет способствовать повышению их эффективности. Таможенный контроллинг в сфере финансовых услуг, кроме того, способствует повышению эффективности управления финансовыми потоками на основе принятия сбалансированных и оптимальных решений в сфере ВЭД.

 Организация таможенного контроллинга в сфере финансовых услуг предполагает осуществление значительного комплекса работ, в результате которого происходит координация на единых началах глобальных и частных целей. В сущности, таможенные контролеры выступают как модераторы управленческих процессов, создают предпосылки для и т. д., чтобы все участники процессов разработки и принятия решений могли руководствоваться единственной целью.

Сравнение таможенной стоимости для конкретной декларации со средними значениями, обычными ценами, с помощью сравнения массивов первичной информации;

- применение методов "зеркальной статистики";

- сравнение данных об импорте с данными таможенных органов страны экспорта;

- контроль своевременности поступлений, отсроченных таможенных и налоговых платежей;

- выявление фактов использования импортных операций в качестве прикрытия вывоза капиталов за граница;

- прогнозирование последствий для бюджета и финансового сектора изменения таможенных платежей и условий осуществления внешне экономической деятельности;

- прогнозирование объемов контрабанды и объемов незаконной перевозки валютных ценностей [8, с.251].

Организация взаимодействия таможенных органов и финансовых учреждений на принципах таможенного контроллинга предусматривает выполнение таких управленческих работ (рис. 4).