Порядок расчета и уплаты налога на прибыль. 11 страница

1) обособленное подразделение не обладает хотя бы одним признаком самостоятельности, т.е. не имеет отдельного баланса, или не имеет расчетного счета, или не начисляет выплаты физическим лицам (ч. 11 ст. 15 Закона N 212-ФЗ);

2) обособленное подразделение обладает признаками самостоятельности, но расположено за пределами территории Российской Федерации (ч. 14 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

В таких случаях головная организация представляет расчеты по своим обособленным подразделениям в органы ПФР и ФСС РФ по месту своего нахождения. Это следует из ч. 9, 11, 14 ст. 15 Закона N 212-ФЗ.

Далее отметим, что если организация или индивидуальный предприниматель прекращают свою деятельность до окончания календарного года, то сдавать отчетность нужно в порядке, который определен ч. 15 ст. 15 Закона N 212-ФЗ. Сначала необходимо заполнить и представить расчеты по исчисленным и уплаченным страховым взносам. Причем это нужно сделать до того, как компания (предприниматель) подаст в регистрирующий орган заявление о ликвидации или прекращении деятельности.

Расчеты составляются за период с начала года по день подачи расчета в орган контроля включительно. Представить расчеты компания (предприниматель) должна в органы контроля по месту своего учета:

- по форме РСВ-1 ПФР - в территориальное отделение ПФР. В ней отражаются сведения об исчислении и уплате пенсионных взносов и страховых взносов на ОМС;

- по форме-4 ФСС РФ - в территориальное подразделение ФСС РФ. Данная форма предназначена для отчетности по взносам по нетрудоспособности и материнству, а также по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний и выплате страхового обеспечения (пособий).

По общему правилу расчетный период исчисляется с начала календарного года (ч. 1 ст. 10 Закона N 212-ФЗ). Но если организация создана после начала календарного года, то для нее расчетный период начинается со дня ее создания (ч. 5 ст. 10 Закона N 212-ФЗ). В отношении предпринимателей, которые начинают деятельность после начала календарного года, Закон N 212-ФЗ не устанавливает специальных правил определения расчетного периода. Однако полагаем, что для них расчетный период начинается аналогичным образом - со дня регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей.

После подачи отчетности нужно доплатить разницу между исчисленными на основе расчета платежами и страховыми взносами, уплаченными ранее. Если, конечно, выявленная разница будет положительной. Полученную сумму надо перечислить в бюджет соответствующего фонда в течение 15 календарных дней после подачи расчета (ч. 15 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Если же страховых взносов компания (предприниматель) уплатила больше, чем получилось по расчету, то переплату можно вернуть в порядке ст. 26 Закона N 212-ФЗ.

Также подчеркнем, что уточненный расчет по страховым взносам представляется, если в первоначально поданном расчете компания (предприниматель) не отразила какие-либо сведения (или отразила не в полном объеме), обнаружила в нем ошибки или указала недостоверную информацию. Заметим, что порядок подачи уточненного расчета по страховым взносам в целом аналогичен правилам исправления ошибок в налоговых декларациях (ст. 81 НК РФ). Обязанность представления уточненного расчета зависит от того, какие последствия повлекли ошибки.

1. Если ошибка в ранее поданном расчете привела к занижению суммы страховых взносов к уплате, компания (предприниматель) обязана представить уточненный расчет (ч. 1 ст. 17 Закона N 212-ФЗ). Кроме того, компания (предприниматель) должна доплатить недостающую сумму страховых взносов, а также пени с такой суммы в бюджет соответствующего внебюджетного фонда. При этом компания (предприниматель) может избежать предусмотренную ст. 47 Закона N 212-ФЗ ответственность за неуплату (неполную уплату) страховых взносов, но для этого необходимо соблюсти определенные условия (см. в таблице ниже).

 

Момент представления уточненного расчета	Случаи освобождения от ответственности
Уточненный расчет представлен до истечения срока подачи     первоначального расчета	В любом случае, так как срок       представления отчетности еще не    наступил, а первоначальный расчет  считается поданным в день представления уточненного (ч. 3 ст. 17 Закона    N 212-ФЗ)
Уточненный расчет представлен после истечения срока подачи первоначального расчета и срока уплаты страховых взносов	1. Если уточненный расчет подан до того, как компания (предприниматель) узнала об обнаружении ошибок органом контроля либо о назначении выездной проверки, а  недоимка и пени уплачены до момента представления уточненного расчета (п. 1 ч. 4 ст. 17 Закона N 212-ФЗ).      2. Если уточненный расчет подан после проведения выездной проверки, по   результатам которой не были обнаружены ошибки и искажения сведений (п. 2 ч. 4 ст. 17 Закона N 212-ФЗ)

 

2. Если компания (предприниматель) нашла в расчете ошибки, но они не привели к занижению суммы страховых взносов, то представление уточненного расчета является ее правом, а не обязанностью. То есть компания или предприниматель сами могут решить, подавать его или нет. При этом даже если они подали уточненный расчет после установленного срока, то он считается представленным без нарушения срока (ч. 2 ст. 17 Закона N 212-ФЗ).

В любом случае в уточненном расчете надо указать правильные суммы страховых взносов, исчисленные с учетом дополнений и изменений (а не разницу между правильно исчисленными страховыми взносами и страховыми взносами, отраженными с искажениями в ранее поданном расчете). Уточненный расчет представляется по форме, действовавшей в том расчетном периоде, за который производится перерасчет страховых взносов, на это указывает ч. 5 ст. 17 Закона N 212-ФЗ.

Следует отметить, что ответственность за непредставление расчета по страховым взносам в установленный срок предусмотрена ст. 46 Закона N 212-ФЗ. Основания для привлечения к ответственности и соответствующие санкции приведены в таблице.

 

Основание для привлечения к ответственности	Ответственность
Страхователь представил расчет с опозданием не более чем на 180 календарных дней	Штраф в размере 5% суммы страховых взносов, которые подлежат уплате   (доплате) на основе этого расчета, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления. При этом штраф не может быть меньше 100 руб. и больше 30% суммы страховых взносов (ч. 1 ст. 46 Закона N 212-ФЗ)
Страхователь представил расчет с опозданием более чем на    180 календарных дней	Штраф в размере 30% суммы страховых взносов, которые подлежат уплате   (доплате) на основе этого расчета, + 10% указанной суммы взносов за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го календарного дня. При этом штраф не может быть меньше 1000 руб. (ч. 2 ст. 46 Закона N 212-ФЗ)

 

Подчеркнем, что органы контроля могут взыскать минимальный штраф (1 тыс. руб.) и за несвоевременное представление "нулевого" расчета. Напомним, что ранее суды отказывали во взыскании штрафа за несвоевременное представление "нулевой" декларации по ЕСН, так как в п. 2 ст. 119 НК РФ минимальный размер штрафа не установлен.

Также за непредставление в установленный срок расчета по страховым взносам должностные лица организации привлекаются к административной ответственности в соответствии с ч. 2 ст. 15.33 КоАП РФ в виде штрафа в размере от 300 до 500 руб.

 

Обязанность по представлению индивидуальных сведений

о сотрудниках в Пенсионный фонд РФ

(персонифицированный отчет)

 

Индивидуальные сведения о сотрудниках (персонифицированный отчет) в Пенсионный фонд РФ обязаны представлять:

- организации (в т.ч. иностранные, осуществляющие деятельность в России) и их обособленные подразделения;

- предприниматели (адвокаты, частные детективы, частные нотариусы).

Они должны отчитываться перед Пенсионным фондом РФ в отношении всех своих сотрудников при выполнении следующих условий:

- сотрудники приняты на работу на основании трудового (гражданско-правового) договора;

- на вознаграждения, выплачиваемые сотруднику по трудовому (гражданско-правовому) договору, начисляются пенсионные взносы. Это следует из ст. 1, п. 1 ст. 8 и ст. 15 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ.

Отметим, что предприниматель должен представлять персонифицированный отчет в Пенсионный фонд РФ, если он не привлекает к работе сотрудников (ни по трудовому, ни по гражданско-правовому договорам). Так как обязанность представлять персонифицированный отчет распространяется как на страхователей (нанимающих сотрудников), так и на граждан, самостоятельно уплачивающих страховые взносы (п. 1 ст. 8 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ). Поэтому предприниматель, не привлекающий к работе наемных сотрудников, обязан представить в отделение Пенсионного фонда РФ по месту своей регистрации персонифицированный отчет в отношении самого себя (п. 5 ст. 11 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ).

Вместе с тем в отношении срока представления таких сведений четких правил в законодательстве нет. В Законе от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ такой срок установлен только для страхователей (нанимающих сотрудников), а именно: по итогам полугодия - не позднее 1 августа 2010 г. и по итогам года - не позднее 1 февраля 2011 г. Об этом сказано в ч. 12 ст. 37 Закона от 24 июля 2009 г. N 213-ФЗ. При этом в п. 38 Инструкции, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 15 марта 1997 г. N 318, указано, что предприниматели должны представлять в отделение Пенсионного фонда РФ сведения об уплаченных ими за себя страховых взносах за расчетный период ежегодно до 1 марта. Некоторые арбитражные суды считают, что именно этим сроком должны руководствоваться предприниматели, не привлекающие к работе сотрудников (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 11 июля 2008 г. N А56-408/2008, ФАС Поволжского округа от 12 февраля 2008 г. N А65-18924/2007-СА2-34, ФАС Волго-Вятского округа от 5 февраля 2008 г. N А11-4623/2007-К2-21/296). Но есть противоположная точка зрения, также поддерживаемая арбитражными судами. Поскольку указанный срок не установлен в Законе от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ, можно считать, что в законодательстве он отсутствует (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 июня 2008 г. N А69-974/08-2-Ф02-2968/08 и от 3 июля 2008 г. N А69-887/08-2-Ф02-2889/08, ФАС Уральского округа от 12 января 2006 г. N Ф09-6025/05-С7).

Также организация должна сдавать персонифицированный отчет в Пенсионный фонд РФ за отчетный период, в котором она не вела свою деятельность, если даже единственный сотрудник организации - директор - находился в отпуске без сохранения зарплаты. Ведь организации обязаны представлять в Пенсионный фонд РФ сведения по всем сотрудникам, работающим у них по трудовому (гражданско-правовому) договору (п. 1 ст. 8, п. 2 ст. 11 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ). С сотрудниками, которые находятся в отпуске без сохранения зарплаты, трудовые отношения фактически продолжаются (трудовой договор не прекращен). Такие сотрудники продолжают числиться в штате организации (ст. ст. 56, 77, 128 ТК РФ). Поэтому индивидуальные сведения о них также нужно представить в Пенсионный фонд РФ в общем порядке.

Таким образом, то, что сотрудник в отчетном периоде находился в отпуске без сохранения зарплаты, не влияет на обязанность сдать персонифицированный отчет. Для отражения факта отпуска в формах отчета предусмотрены специальные графы (форма N СЗВ-4-2).

Подчеркнем, что организация должна сдавать персонифицированный отчет в Пенсионный фонд РФ и в отношении сотрудника, являющегося пенсионером, ведь организации обязаны отчитываться перед Пенсионным фондом РФ в отношении всех своих сотрудников при выполнении следующих условий: сотрудники приняты на работу на основании трудового (гражданско-правового) договора, и на вознаграждения, выплачиваемые сотруднику по трудовому (гражданско-правовому) договору, начисляются пенсионные взносы. При этом статус сотрудника (пенсионер, предприниматель и т.д.) значения не имеет. Это следует из ст. 1, п. 1 ст. 8 и ст. 15 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ. В отношении сотрудника-пенсионера эти условия соблюдаются (ст. 7 Закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ). Следовательно, организация должна представлять в Пенсионный фонд РФ индивидуальные сведения и по такому сотруднику.

Также организация должна сдавать персонифицированный отчет в Пенсионный фонд РФ в отношении сотрудника, являющегося предпринимателем. В результате организация должна отчитываться перед Пенсионным фондом РФ и за работающего в ней предпринимателя (в части доходов, выплаченных ему по трудовому или гражданско-правовому договору). А сами предприниматели обязаны представлять в Пенсионный фонд РФ индивидуальные сведения в отношении не только своих сотрудников, но и самих себя (п. 1 ст. 8 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ).

В целом индивидуальные сведения по сотрудникам нужно представить в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ по месту регистрации организации (предпринимателя) (п. 1 ст. 11 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ). Если же страхователь (организация или предприниматель) не представит индивидуальные сведения о сотрудниках в Пенсионный фонд РФ, ему грозит штраф в размере 10% от суммы пенсионных взносов, причитающихся к уплате за отчетный год (ч. 3 ст. 17 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ).

 

Перечень документов для подачи в Пенсионный фонд РФ

в составе персонифицированного отчета

 

Страхователи (организации и предприниматели) в целях персонифицированного учета подают в Пенсионный фонд РФ индивидуальные сведения в отношении своих сотрудников по формам, утвержденным Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 31 июля 2006 г. N 192п. Порядок их представления в Пенсионный фонд РФ прописан в Инструкции, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 15 марта 1997 г. N 318.

В 2010 г. отчетными периодами для представления отчетности страхователями (организациями и предпринимателями) признавались полугодие и календарный год. По итогам отчетных периодов отчетность нужно было подать:

- за полугодие - не позднее 1 августа 2010 г.;

- за год - не позднее 1 февраля 2011 г. (ч. 12 ст. 37 Закона от 24 июля 2009 г. N 213-ФЗ).

При представлении отчетности организации (предприниматели) заполняют следующие формы:

- N СЗВ-4-1 "Индивидуальные сведения о страховом стаже и начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование застрахованного лица";

- N СЗВ-4-2 "Индивидуальные сведения о страховом стаже и начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование застрахованного лица (списочная форма)";

- N АДВ-11 "Ведомость уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование";

- N АДВ-6-1 "Опись документов, передаваемых страхователем в ПФР".

Указанные документы организация должна представить в Пенсионный фонд РФ не только в составе персонифицированного отчета за отчетные периоды, но также в случае своей ликвидации или реорганизации. То же самое касается и предпринимателя, прекращающего свою деятельность. Об этом сказано в п. 3 ст. 11 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ.

Форма N СЗВ-4-1 - индивидуальная. Ее необходимо заполнить только по тем сотрудникам, у которых в течение отчетного периода имели место условия для досрочного назначения пенсии. К ним относится время работы:

- в особых территориальных условиях;

- в особых условиях труда;

- в других условиях, необходимых для досрочного назначения пенсии.

Эту форму заполняют также по сотрудникам, у которых в течение отчетного периода имели место особые периоды работы, влияющие на начисление страхового стажа (например, работа осужденных в период отбывания ими наказания в виде лишения свободы или отпуск по уходу за ребенком). Отдельные виды таких периодов перечислены в классификаторах "Исчисляемый трудовой стаж: основание..." и "Исчисляемый трудовой стаж: дополнительные сведения..." Приложения 1 к Инструкции, утвержденной Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 31 июля 2006 г. N 192п.

Списочная форма N СЗВ-4-2 представляется по всем сотрудникам, у которых в отчетный период отсутствовали условия (периоды работы) для досрочного назначения пенсии. Такие выводы следуют из п. 43 Инструкции, утвержденной Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 31 июля 2006 г. N 192п.

Необходимые для персонифицированного отчета сведения об уплачиваемых страховых взносах организация (предприниматель) вносит на основании данных бухучета. Сведения о страховом стаже - на основании приказов и других документов по учету кадров. Об этом сказано в п. 1 ст. 11 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ и п. 27 Инструкции, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 15 марта 1997 г. N 318.

В качестве наглядного примера оформления документов индивидуального (персонифицированного) учета можно использовать образцы документов, приведенные в Приложении 2 к Инструкции, утвержденной Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 31 июля 2006 г. N 192п.

Возникает вопрос, какие документы в составе персонифицированного отчета должен представить в Пенсионный фонд РФ предприниматель, если он не привлекает к работе сотрудников (ни по трудовому, ни по гражданско-правовому договорам) и не ведет предпринимательской деятельности.

Предприниматель обязан отчитываться в Пенсионный фонд РФ не только в отношении своих сотрудников, но и за себя (ст. ст. 1, 8 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ). В последнем случае он должен представить сведения не как страхователь, а как физическое лицо, самостоятельно уплачивающее пенсионные взносы. Данные сведения должны содержать:

- страховой номер индивидуального лицевого счета;

- фамилию, имя, отчество;

- сумму уплаченных взносов обязательного пенсионного страхования;

- другую информацию, необходимую для правильного начисления трудовой пенсии (п. 5 ст. 11 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ).

К указанным сведениям предприниматель в подтверждение уплаты пенсионных взносов должен приложить копию платежного поручения на уплату пенсионных взносов (п. 6 ст. 11 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ).

Специальных форм для подачи в Пенсионный фонд РФ сведений физическими лицами, самостоятельно уплачивающими пенсионные взносы, законодательством не установлено. Поэтому предприниматель может их представить в произвольной форме. В то же время некоторые отделения Пенсионного фонда РФ рекомендуют использовать форму N АДВ-11 "Ведомость уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование", а некоторые суды их поддерживают в этом (Постановление ФАС Уральского округа от 16 апреля 2008 г. N Ф09-2469/08-С1).

Отсутствие предпринимательской деятельности не исключает обязанности предпринимателя ежегодно отчитываться в Пенсионный фонд РФ (абз. 5 ст. 1 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ, абз. 5 п. 2 и п. 38 Инструкции, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 15 марта 1997 г. N 318).

Далее отметим, что если документы персонифицированного учета в Пенсионный фонд РФ представляет организация, то ее руководитель (назначенный руководителем сотрудник) должен их все заверить своей подписью и печатью организации. Если индивидуальные сведения подает предприниматель, он должен проставить на документах свою подпись. Об этом сказано в п. 33 Инструкции, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 15 марта 1997 г. N 318, и Решении Верховного Суда РФ от 22 июля 2008 г. N ГКПИ08-1497.

Общий и детальный порядок оформления документов персонифицированного учета, порядок формирования их в комплекты (пачки) в зависимости от способа их подачи в Пенсионный фонд РФ содержится в Инструкции, утвержденной Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 31 июля 2006 г. N 192п.

Прежде чем передать персонифицированный отчет в Пенсионный фонд РФ, страхователь (организация или предприниматель) должен сгруппировать составляющие этот отчет документы в пачки. Каждая - размером не более 200 документов. Причем, если в состав пачки входят документы по форме N СЗВ-4-2, необходимо следить, чтобы количество сотрудников, указанных в этой форме, а также представленных в общем, в пачке не превышало 200 человек. Порядок нумерации (заполнения реквизита "N п/п") в форме N СЗВ-4-2 - сквозной в пределах пачки.

В пачку включаются документы, составленные только по одной форме. Кроме того, в отношении форм N СЗВ-4-1 и N СЗВ-4-2 установлены дополнительные ограничения. Они группируются в отдельные пачки, если содержат:

- сведения о сотрудниках, выходящих на пенсию;

- корректирующие сведения;

- отменяющие сведения;

- сведения о сотрудниках, выходящих на пенсию, и одновременно корректирующие сведения в отношении этих сотрудников;

- сведения о сотрудниках, выходящих на пенсию, и одновременно отменяющие сведения в отношении этих сотрудников;

- сведения о сотрудниках, работающих в разных территориальных условиях;

- сведения о сотрудниках, входящих в различные категории застрахованных лиц.

К каждой пачке документов необходимо приложить опись (форма N АДВ-6-1). Такие правила формирования пачек указаны в п. п. 6, 7 и 11 Инструкции, утвержденной Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 31 июля 2006 г. N 192п. Порядок оформления пачек разъяснен в п. 12 Инструкции, утвержденной Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 31 июля 2006 г. N 192п.

Некоторые отделения Пенсионного фонда РФ требуют представить вместе с пачками документов персонифицированного учета пояснительную записку. Ее можно составить в произвольной форме или по форме, рекомендованной территориальным отделением Пенсионного фонда РФ.

До представления в Пенсионный фонд РФ индивидуальных сведений по сотрудникам организация (предприниматель) должна также сделать копии этих документов и хранить их у себя по правилам, аналогичным правилам хранения бухгалтерских документов (п. 3 ст. 8 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ).

В случае обнаружения ошибок в документах, которые уже были переданы в Пенсионный фонд РФ, страхователь (организация или предприниматель) должен в течение двух недель представить исправленные документы (п. 29 Инструкции, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 15 марта 1997 г. N 318).

Если Пенсионный фонд РФ обнаружит несоответствие сведений в представленных документах (по результатам проверки), он должен уведомить об этом организацию (предпринимателя). В течение двух недель после получения такого уведомления необходимо устранить расхождения и представить в пенсионное ведомство уточненные данные. Иначе Пенсионный фонд РФ произведет корректировку сведений самостоятельно, сообщив позднее о своем решении организации (предпринимателю), и назначит соответствующий штраф. Такой порядок следует из ст. ст. 16, 17 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ, а также п. п. 35 и 36 Инструкции, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 15 марта 1997 г. N 318.

За несдачу документов персонифицированного учета в Пенсионный фонд РФ организации (предпринимателю) грозит штраф в размере 10% от суммы пенсионных взносов, причитающихся к уплате за отчетный год. Такой же штраф ожидает организацию (предпринимателя) за подачу в Пенсионный фонд РФ неполного и (или) недостоверного персонифицированного отчета. Взыскание штрафа производится в судебном порядке. Об этом сказано в ч. 3 ст. 17 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ.

При этом спорным является вопрос о порядке привлечения к ответственности организации (предпринимателя) за непредставление (неполное или недостоверное представление) персонифицированного отчета. Такая процедура законодательством не установлена. Арбитражные суды придерживаются позиции, согласно которой данный порядок аналогичен порядку разрешения споров, установленному Налоговым кодексом РФ для налоговых правонарушений (Постановления ФАС Уральского округа от 1 апреля 2008 г. N Ф09-2032/08-С1, от 10 сентября 2007 г. N Ф09-7278/07-С1, от 28 мая 2007 г. N Ф09-3952/07-С1, ФАС Восточно-Сибирского округа от 22 февраля 2007 г. N А74-2270/06-Ф02-505/07-С1, ФАС Поволжского округа от 6 февраля 2007 г. N А65-21980/2006-СА1-29).

Также возможны споры с пенсионным ведомством по вопросу определения суммы штрафа в случае непредставления (неполного или недостоверного представления) сведений в отношении не всех сотрудников, а только их части (одного или нескольких сотрудников). При их разрешении арбитражные суды, часто ссылаясь на п. 16 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11 августа 2004 г. N 79, придерживаются следующей позиции. Сумму штрафа следует исчислять не от причитающихся за отчетный год платежей за всех сотрудников, а от платежей только тех сотрудников, необходимые сведения о которых не были представлены (либо были представлены, но оказались недостоверными) (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15 декабря 2008 г. N Ф04-6969/2008(15864-А27-25), ФАС Северо-Западного округа от 31 июля 2008 г. N А05-12282/2007, ФАС Московского округа от 21 мая 2008 г. N КА-А40/3980-08, ФАС Поволжского округа от 15 марта 2007 г. N А65-23910/2005).

 

Способы сдачи в Пенсионный фонд РФ

персонифицированного отчета

 

Сведения о персонифицированном учете представляются в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ (п. 1 ст. 8, ст. 15 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ). Как уже отмечалось, в 2010 г. отчетными периодами для представления отчетности страхователями (организациями и предпринимателями) признавались полугодие и календарный год, поэтому отчетность нужно подать: за полугодие - не позднее 1 августа 2010 г., а за год - не позднее 1 февраля 2011 г. Такой порядок установлен ч. 12 ст. 37 Закона от 24 июля 2009 г. N 213-ФЗ.

Особенности по сроку представления персонифицированного отчета предусмотрены для случаев реорганизации и ликвидации организации (прекращения деятельности предпринимателя). При реорганизации персонифицированный отчет представляется в течение одного месяца со дня утверждения передаточного акта (разделительного баланса). При этом сдать отчет нужно до подачи документов на госрегистрацию созданной организации (а в случае реорганизации в форме присоединения - прекращения деятельности присоединенной организации).

При ликвидации организации (прекращении деятельности индивидуального предпринимателя) представить персонифицированный отчет необходимо в течение одного месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса (принятия решения о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя). При этом сдать отчет нужно до подачи документов на госрегистрацию прекращения деятельности.

При ликвидации организации (прекращении деятельности индивидуального предпринимателя) в рамках процедуры банкротства персонифицированный отчет представляется до подачи в арбитражный суд отчета конкурсного управляющего о результатах проведения конкурсного производства. Эти сроки установлены п. 3 ст. 11 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ.

Персонифицированный отчет представляется по формам, утвержденным Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 31 июля 2006 г. N 192п. При этом сдать персонифицированный отчет можно одним из двух способов:

- на бумаге (например, через представителя или по почте);

- в электронном виде (абз. 2 п. 2 ст. 8 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ).

Для сдачи персонифицированного отчета на бумаге следует сгруппировать отчетные формы в пачки. Персонифицированный отчет на бумаге организация может сдать через своего представителя: законного (например, через руководителя организации) или уполномоченного (например, через бухгалтера или юриста). Уполномоченный представитель организации, в отличие от законного, обязан иметь при себе доверенность от представляемого лица (ст. 185 ГК РФ). Предприниматели могут сдавать отчеты лично. Это следует из положений ст. ст. 23, 53 Гражданского кодекса РФ, ст. ст. 40 и 42 Закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ, ст. 69 Закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ, ст. 8 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ.

При сдаче персонифицированного отчета на бумаге следует приложить к нему магнитный носитель с файлами из программы и копии платежных поручений об уплате страховых взносов. Это ускорит процедуру сдачи отчета. Вместе с тем отсутствие магнитного носителя не может являться причиной отказа в приеме персонифицированного отчета (абз. 2 п. 2 ст. 8 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ). Это подтверждает арбитражная практика (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30 января 2007 г. N Ф08-7252/2006-3002А).

При сдаче персонифицированного отчета почтой датой представления его в Пенсионный фонд РФ будет считаться день отправки. Дату отправки определяют по почтовому штемпелю (Постановления ФАС Московского округа от 12 апреля 2005 г. N КА-А40/2406-05, ФАС Северо-Западного округа от 13 июля 2007 г. N А56-51114/2006, от 10 мая 2007 г. N А13-7202/2006-29). При этом в почтовое отправление, в котором организация пересылает отчет, необходимо вложить опись отсылаемых документов. Кроме того, следует хранить все документы, подтверждающие отправку и доставку отчета.

Арбитражная практика подтверждает, что опись вложения является дополнительным доказательством своевременного представления персонифицированного отчета (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 13 июля 2007 г. N А56-51114/2006, от 10 мая 2007 г. N А13-7202/2006-29, ФАС Северо-Кавказского округа от 30 января 2007 г. N Ф08-7252/2006-3002А).