Порядок расчета и уплаты налога на прибыль. 12 страница

Другим способом подачи персонифицированного отчета является его пересылка по телекоммуникационным каналам связи (через Интернет). Возможность сдавать персонифицированный отчет через Интернет организация согласовывает с отделением Пенсионного фонда РФ индивидуально (абз. 2 п. 2 ст. 8 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ, п. 54 Инструкции, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 15 марта 1997 г. N 318). При использовании этого способа конфиденциальность отчетной информации обеспечивает электронная цифровая подпись (ЭЦП). Это отменяет необходимость дублирования отчетов на бумаге (с реальной подписью), так как ЭЦП имеет полную юридическую силу (ст. 4 Закона от 10 января 2002 г. N 1-ФЗ, абз. 19 разд. 2 Регламента, утвержденного Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 26 января 2001 г. N 15).

Порядок регистрации и подключения организаций (предпринимателей) к системе электронного документооборота Пенсионного фонда РФ установлен разд. 3 Регламента, утвержденного Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 26 января 2001 г. N 15.

В свою очередь, за несвоевременную подачу в Пенсионный фонд РФ сведений о персонифицированном учете или представление их в неполном объеме либо с нарушениями предусмотрена ответственность по ст. 17 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ. Данная статья предусматривает штраф в размере 10% от суммы страховых взносов, причитающихся к уплате за отчетный год. При определении штрафа в расчет берутся взносы только по тем сотрудникам, сведения по которым не представлены, поданы не в полном объеме или с ошибками (Письмо Пенсионного фонда РФ от 28 июня 2006 г. N КА-09-26/6784). Этой позиции придерживаются и суды (п. 16 Информационного письма ВАС РФ от 11 августа 2004 г. N 79, Определение ВАС РФ от 24 июля 2008 г. N 9340/08, Постановления ФАС Московского округа от 7 апреля 2008 г. N КА-А40/2320-08, ФАС Северо-Западного округа от 31 июля 2008 г. N А05-12282/2007, ФАС Уральского округа от 18 августа 2008 г. N Ф09-5265/08-С2).

Взыскание штрафа производится в судебном порядке (ч. 3 ст. 17 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ).

Отметим, что есть случаи, когда Пенсионный фонд РФ считает возможным не применять санкции в виде штрафа, хотя формальные признаки нарушения присутствуют, а именно:

- если организация самостоятельно выявила ошибку, сообщила об этом в Пенсионный фонд РФ и представила достоверные сведения;

- если ошибку обнаружил Пенсионный фонд РФ, но организация в течение двух недель исправила представленные документы.

Такую возможность предусматривает Письмо Пенсионного фонда РФ от 14 декабря 2004 г. N КА-09-25/13379.

В целом при составлении персонифицированного отчета следует указать телефон исполнителя на нем. Это поможет быстро связаться с организацией (предпринимателем) для уточнения данных отчета или при обнаружении ошибок в нем. В результате чего организация (предприниматель) получит больше времени для объяснений и исправления недостатков (при необходимости).

 

Порядок внесения изменений в персонифицированный отчет

 

Персонифицированный отчет, сданный в Пенсионный фонд РФ, при необходимости можно дополнить и уточнить (абз. 3 ст. 15 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ, пп. "б" п. 61 Инструкции, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 15 марта 1997 г. N 318). Необходимость уточнить персонифицированный отчет возникает в следующих случаях:

- организация самостоятельно обнаружила ошибки в персонифицированном отчете (например, в случае ошибки в исчислении трудового стажа сотрудника);

- Пенсионный фонд РФ обнаружил нарушения в части форм документов или правил их заполнения (например, пачка документов не прошита и не пронумерована);

- Пенсионный фонд РФ обнаружил несоответствия между представленными индивидуальными сведениями о застрахованных лицах и результатами проверки, например, выявлены расхождения по суммам уплаченных пенсионных взносов по данным отчета и данным, полученным по результатам проверки (п. п. 29, 34 и 35 Инструкции, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 15 марта 1997 г. N 318).

Если в отчете обнаружены ошибки, то следует в течение двух недель исправить отчет и представить в Пенсионный фонд РФ уточненные формы (п. 29 Инструкции, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 15 марта 1997 г. N 318). Если же Пенсионный фонд РФ находит расхождения, то он обязан уведомить организацию о необходимости их устранения. В двухнедельный срок после получения уведомления следует внести исправления и представить в Пенсионный фонд РФ уточненные данные. Такие требования установлены п. п. 35 и 36 Инструкции, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 15 марта 1997 г. N 318.

При сдаче в Пенсионный фонд РФ персонифицированного отчета организация группирует представляемые документы в пачки (п. 6 Инструкции, утвержденной Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 31 июля 2006 г. N 192п). Каждая пачка сопровождается описью документов (п. 7 Инструкции, утвержденной Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 31 июля 2006 г. N 192п). Соответственно, при уточнении сведений нужно заново скомпоновать всю пачку и оформить опись документов. Такой порядок предусмотрен для отчета как в бумажном, так и в электронном виде (п. п. 13 и 16 Инструкции, утвержденной Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 31 июля 2006 г. N 192п). Порядок формирования пачек предусмотрен п. п. 11 и 12 Инструкции, утвержденной Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 31 июля 2006 г. N 192п.

Рассмотрим пример исправления индивидуальных сведений о начисленных страховых взносах. Так, в мае 2010 г. бухгалтер организации обнаружил ошибку в начислении зарплаты и пенсионных взносов прорабу Пузикову Е.Н. за предыдущий год. После исправления формы N СЗВ-4-2 (индивидуальные сведения о страховом стаже и начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование) бухгалтер заново сформировал пачку документов, состоящую из аналогичных форм. Сначала он сшил пачку документов (не более 200 листов), состоящую из форм N СЗВ-4-2, с описью документов (форма N АДВ-6-1) и списком застрахованных лиц, на которых представляются сведения (в произвольной форме). Затем бухгалтер пронумеровал и скрепил сформированную пачку печатью и подписью и подал уточненный отчет за 2009 г. в Пенсионный фонд РФ. Так как организация самостоятельно обнаружила ошибку и своевременно подала уточненный отчет, штрафные санкции к ней могут не применяться (Письмо Пенсионного фонда РФ от 14 декабря 2004 г. N КА-09-25/13379).

Далее отметим, что если ошибка связана с начислением зарплаты и пенсионных взносов, то помимо уточнения персонифицированного отчета необходимо внести исправления в бухучет (п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, п. 4 Приказа Минфина России от 30 декабря 2008 г. N 148н). Также необходимо подать в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ уточненный расчет взносов на обязательное пенсионное страхование (ч. 1 ст. 17 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ). Кроме того, следует представить в налоговую инспекцию уточненные налоговые декларации по налогам, на расчет которых повлияет исправление ошибки (например, для организаций, применяющих общую систему налогообложения, - по налогу на прибыль, а для организаций на "упрощенке" - по единому налогу) (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Если же обнаруженные Пенсионным фондом РФ ошибки в персонифицированном отчете в установленный срок не были исправлены, организация может быть привлечена к ответственности за несвоевременную сдачу отчета (п. 36 Инструкции, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 15 марта 1997 г. N 318, ч. 3 ст. 17 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ). При этом штрафные санкции не применяются, если организация:

- самостоятельно выявила ошибку и представила достоверные сведения по персонифицированному учету;

- исправила ошибки, обнаруженные Пенсионным фондом РФ, в двухнедельный срок (Письмо Пенсионного фонда РФ от 14 декабря 2004 г. N КА-09-25/13379).

При этом некоторые суды считают, что если первоначальные сведения были представлены своевременно, то оштрафовать организацию нельзя даже в том случае, если она не успела исправить ошибки, обнаруженные Пенсионным фондом РФ, в двухнедельный срок (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 16 февраля 2009 г. N Ф03-6303/2008). Свою позицию судьи аргументируют тем, что положениями ст. 17 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ не предусмотрена ответственность за нарушение двухнедельного срока представления корректирующих сведений о застрахованных лицах.

 

Порядок заполнения расчета по взносам

на обязательное социальное страхование

и страхование от несчастных случаев (форма-4 ФСС РФ)

 

Форма-4 ФСС РФ утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 6 ноября 2009 г. N 871н. Форма-4 ФСС РФ объединяет в себе отчетность по двум видам страховых взносов:

- по взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Порядок начисления, уплаты и представления отчетности по этому виду взносов установлен Законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ;

- по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Порядок начисления, уплаты и представления отчетности по этому виду взносов установлен Законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ.

Форма-4 ФСС РФ включает в себя:

1) титульный лист;

2) разд. I "Расчет по начисленным, уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и произведенным расходам", который состоит из четырех таблиц:

- таблица 1 "Расчет по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

- таблица 2 "Расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

- таблица 3 "Расчет базы для начисления страховых взносов";

- таблица 4 "Расчет по начисленным и уплаченным пеням и штрафам";

3) разд. II "Для страхователей-налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения", который состоит из трех таблиц:

- таблица 5, где отражается среднесписочная численность сотрудников и общая сумма выплат в их пользу;

- таблица 6 "Расчеты по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

- таблица 7 "Расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

4) таблицу 8 "Расшифровка выплат, произведенных за счет средств федерального бюджета";

5) разд. III "Расчет по начисленным, уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходов на выплату страхового обеспечения", который состоит из пяти таблиц:

- таблица 9 "Среднесписочная численность работающих, база для начисления страховых взносов";

- таблица 10 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

- таблица 11 "Расходы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с начала года";

- таблица 12 "Расчет по начисленным и уплаченным пеням и штрафам";

- таблица 13 "Численность пострадавших (застрахованных) по страховым случаям, произошедшим (впервые установленным) в отчетном периоде (человек)".

Правила заполнения формы-4 ФСС РФ официально не утверждены. ФСС РФ, который уполномочен контролировать правильность начисления и уплаты взносов на обязательное социальное страхование, рекомендует пользоваться Порядком, размещенным на официальном сайте фонда.

Форму-4 ФСС РФ нужно заполнять в рублях и копейках. В каждую ячейку расчета можно вписать только один показатель. Пустых ячеек оставлять не следует, если какие-либо показатели отсутствуют, то в ячейке ставится прочерк.

Расчет должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации (обособленного подразделения) с указанием фамилии, имени, отчества и номера телефона исполнителя. Подписи заверяются печатью организации.

Организации, которые применяют общую систему налогообложения, в составе формы-4 ФСС РФ заполняют:

- титульный лист;

- разд. I;

- таблицу 8;

- разд. III.

На титульном листе следует указать:

- регистрационный номер организации в ФСС РФ;

- код подчиненности - код территориального подразделения ФСС РФ, в котором зарегистрирована организация;

- дополнительный код (если расчет заполняется по обособленному подразделению);

- код отчетного периода (за квартал - "3", за полугодие - "6", за девять месяцев - "9", за год - "0"). При этом, если организация обращается в территориальное отделение ФСС РФ за выделением средств, в поле "Код отчетного периода" следует указать "1";

- текущий расчетный период (календарный год). Например, при представлении расчета за полугодие 2010 г. в данном поле необходимо указать "2010".

Помимо титульного листа регистрационный номер организации в ФСС РФ нужно указывать на каждой странице расчета. Если расчет заполняется обособленным подразделением, то на каждой странице нужно указать дополнительный код этого подразделения.

В разд. I отражаются данные, связанные с расчетами по взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. При заполнении этого раздела следует указать:

- среднесписочную численность сотрудников, в том числе женщин и работающих в данной организации инвалидов;

- шифр, определяющий категорию плательщика. Категория плательщика зависит от применяемого организацией тарифа страховых взносов. Большинство организаций, применяющих общую систему налогообложения, начисляют взносы на обязательное социальное страхование по тарифу 2,9% (основной тариф). Этому виду тарифа соответствует шифр 071.

Шифры категорий плательщиков, которые применяются при заполнении формы 4-ФСС РФ, представлены в таблице:

 

Шифр	Категория плательщика	Тариф страховых взносов,%	Основание для применения тарифа страховых взносов
041	Сельскохозяйственные  товаропроизводители, не применяющие специальные налоговые режимы	1,9	Пункт 1 ч. 2 ст. 57        Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ
051	- Организации, имеющие статус резидента технико- внедренческой особой  экономической зоны;   - общественные организации инвалидов;            - организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов    общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля     заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда  составляет не менее 25%; - учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-  оздоровительных и прочих целей	0,0	Пункт 2 ч. 2 ст. 57      Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ
061	Организации, производящие выплаты и иные        вознаграждения физическим лицам, являющимся     инвалидами I, II, III группы (в отношении   указанных выплат и    вознаграждений)	0,0	Пункт 2 ч. 2 ст. 57      Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ
071	Остальные плательщики страховых взносов	2,9	Пункт 1 ст. 57 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ

 

В таблице 2 отражаются сведения о социальных пособиях и выплатах, начисленных застрахованным лицам (сотрудникам) за счет средств ФСС РФ. При этом в графе 5 указывают суммы, источником которых являются средства федерального бюджета. Расшифровку этих сумм нужно привести в таблице 8 (за исключением оплаты четырех дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами). Суммы больничных пособий, начисленных организацией за счет собственных средств за первые два дня нетрудоспособности, в таблицу 2 не включаются. В строке "Примечание" отражаются суммы пособий, не выплаченные в сроки, установленные законодательством.

В таблице 3 рассчитывают базу для начисления страховых взносов. При этом указывается совокупный доход сотрудников за отчетный период, а также суммы выплат, не облагаемые страховыми взносами. Информацию о доходах сотрудников и необлагаемых выплатах формируют по данным бухгалтерского учета. Кроме того, можно использовать сведения, отраженные в индивидуальных карточках.

Возникает вопрос, как заполнить таблицу 3 разд. I формы-4 ФСС РФ, если организация производит выплаты инвалидам. В отчетном периоде организация выплачивала сотрудникам суммы, не облагаемые страховыми взносами. При этом база для начисления страховых взносов по каждому сотруднику не превышает 415 тыс. руб.

В рассматриваемой ситуации в таблице 3 разд. I формы-4 ФСС РФ нужно заполнить:

- графу 3 "Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ";

- графу 4 "Суммы, не подлежащие обложению в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ";

- графу 5 "Сумма выплат и иных вознаграждений физическим лицам, являющимся инвалидами I, II, III группы";

- графу 7 "Итого база для начисления страховых взносов (гр. 3 - гр. 4 - гр. 5 - гр. 6)".

В графе 3 следует указать все выплаты и вознаграждения, начисленные за отчетный период, всем сотрудникам (включая инвалидов), в том числе выплаты, не облагаемые страховыми взносами.

В графе 4 указывают выплаты, не облагаемые страховыми взносами. Например, больничные пособия, материальную помощь, компенсации, предусмотренные законодательством, и т.д. Вознаграждения, начисленные инвалидам по трудовым договорам, к необлагаемым выплатам не относятся. В 2010 г. на такие вознаграждения взносы на обязательное социальное страхование начисляются, но по нулевым тарифам (п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ). Поэтому сумма этих вознаграждений не включается в состав показателей, отражаемых в графе 4. Их нужно отразить в графе 5.

В графе 7 указывают разницу между общей суммой выплат и вознаграждений, начисленных всем сотрудникам, суммой необлагаемых выплат и суммой вознаграждений инвалидам, облагаемых страховыми взносами по нулевому тарифу.

 

Пример. Рассмотрим пример заполнения таблицы 3 разд. I формы-4 ФСС РФ, если организация использует труд инвалидов. Так, в I квартале 2010 г. в организации работало три человека:

- директор Комов Д.М.;

- главный бухгалтер Безукладова Е.П.;

- продавец-консультант Рожкова А.Д. (является инвалидом II группы).

За I квартал 2010 г. в индивидуальных карточках учета выплат и начисленных страховых взносов отражены следующие данные (руб.).

 

 

Фамилия	Январь	Февраль	Март		Всего за I квартал
	Заработная плата	Заработная плата	Заработная плата	Материальная помощь (не облагается страховыми взносами, согласно ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ)	Заработная плата	Выплаты, не облагаемые страховыми взносам
Комов	20 000	20 000	20 000	-	60 000	-
Безукладова	10 000	10 000	10 000	-	30 000	-
Рожкова	10 000	10 000	10 000	4 000	30 000	4 000
Итого	40 000	40 000	40 000	4 000	120 000	4 000

 

Таблицу 3 разд. I формы-4 ФСС РФ бухгалтер заполнил следующим образом.

 

Таблица 3 "Расчет базы для начисления страховых взносов"

 

Наименование показателя		Код строки	Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ	Суммы, не подлежащие обложению в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ	Сумма выплат и иных вознаграждений физическим лицам, являющимся инвалидами I, II, III группы	Суммы, превышающие предельную величину базы для начисления страховых взносов, установленную    в соответствии со ст. 8 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ	Итого база для начисления страховых взносов (гр. 3 - гр. 4 - гр. 5 - гр. 6)
1		2	3	4	5	6	7
Всего с начала     расчетного периода		1	124 000-00	4 000-00	30 000-00	-	90 000-00
В том числе за последние три месяца отчетного периода            (стр. 3 + 4 + 5)		2	124 000-00	4 000-00	30 000-00	-	90 000-00
в том числе	за 1 месяц	3	40 000-00	-	10 000-00	-	30 000-00
	за 2 месяц	4	40 000-00	-	10 000-00	-	30 000-00
	за 3 месяц	5	44 000-00	4 000-00	10 000-00	-	30 000-00

 

Далее отметим, что в таблице 4 отражаются суммы начисленных и уплаченных пеней и штрафов по взносам на обязательное социальное страхование. В течение 2010 г. по строке "Остаток задолженности на начало расчетного периода" необходимо было указывать "0".

 

Пример. Рассмотрим еще один пример заполнения разд. I формы-4 ФСС РФ, если организация применяет общую систему налогообложения. Задолженности (переплаты) по страховым взносам по состоянию на 31 декабря 2009 г. у организации нет. Так, за I квартал 2010 г. организация начислила своим сотрудникам зарплату в сумме 147 500 руб., в том числе:

- за январь - 50 000 руб.;

- за февраль - 50 000 руб.;

- за март - 47 500 руб.

В марте помимо зарплаты одному из сотрудников было начислено больничное пособие в размере 2500 руб., в том числе за счет ФСС РФ - 1200 руб. Количество дней нетрудоспособности, оплаченных фондом, составило четыре дня.

Расчет взносов на обязательное социальное страхование за I квартал 2010 г. представлен в таблице:

 

Месяц	Совокупный доход, руб.	Необлагаемые выплаты, руб.	Облагаемая база, руб.	Тариф страховых взносов, %	Сумма страховых взносов, руб.
Январь	50 000	-	50 000	2,9	1 450
Февраль	50 000	-	50 000	2,9	1 450
Март	50 000	2 500	47 500	2,9	1 377,5
Итого за I квартал	150 000	2 500	147 500	2,9	4 277,5

 

В течение I квартала организация перечислила в бюджет ФСС РФ взносы в следующих размерах:

 

Месяц	Сумма, руб.
Февраль (уплачены взносы за январь)	1450
Март (уплачены взносы за февраль)	1450
Итого: I квартал	2900

 

Организация применяет общую систему налогообложения. Поэтому при заполнении разд. I формы-4 ФСС РФ бухгалтер указал шифр налогоплательщика - 071.

Состояние расчетов с ФСС РФ за I квартал, больничное пособие, расчетную базу и сумму начисленных страховых взносов бухгалтер указал в таблицах 1, 2 и 3 формы-4 ФСС РФ. Таблицы (в рублях и копейках) были заполнены следующим образом.

 

Таблица 1 (фрагмент)

 

Наименование показателя			Код строк	Сумма
...
Начислено страховых взносов			2	4277-50
на начало квартала		-
за отчетный квартал (месяцы)		4277-50
Январь		1450-00
Февраль		1450-00
Март		1377-50
...
Расходы на цели обязательного социального страхования			15	1200-00
на начало квартала		-
за отчетный квартал (месяцы)		1200-00
Январь		-
Февраль		-
Март		1200-00
Перечислены страховые взносы			16	2900-00
на начало квартала		-
за отчетный квартал (месяцы)		2900
дата, N платежного поручения		-
Январь	N, дата	-
Февраль	N, дата	1450-00
Март	N, дата	1450-00
...
Всего (стр. 12, 15, 16, 17)			18	4100-00
Задолженность за страхователем на конец отчетного (расчетного) периода			19	177-50
...

 

Таблица 2 (фрагмент)

 

Наименование статей	Код строк	Количество дней, выплат, пособий	Расходы
			всего	в т.ч. выплаты за счет средств федерального бюджета
1	2	3	4	5
ВЫПЛАТА ПОСОБИЙ  По временной            нетрудоспособности      (число случаев 1      ) -------------	1	4	1200-00	-
...
ИТОГО (стр. 1, 3, 5, 6, 7, 14, 15)	16	4	1200-00	-