Методы учета затрат

КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

Классификация производств.

УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ РАСХОДОВ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

ТЕМА 11

Организация учета производственных затрат и калькулирование себестоимости продукции — сложная, трудоемкая и самая важнейшая из учетных работ. От формирования себестоимости продукции зависит успешная работа организации, так как затраты на производство элемент формирования цены.

Издержки производства — это стоимостная оценка затрат на сырье, материалы, энергию, трудовые ресурсы, работы, услуги и др., израсходованные в процессе производства и сбыта продукции.

Себестоимость продукции — это выраженная в денежной форме совокупность затрат на ее производство и реализацию.

Порядок учета производственных затрат зависит от типа производства, особенностей технологии. В бухгалтерском учете принято классифицировать производства по следующим признакам:

1) По характеру технологического процессавсе производства делятся:

на добывающие, связанные с извлечением ресурсов из недр земли, лесов, вод. Особенностями данных производств являются: отсутствие затрат на сырье и материалы, в связи с чем они явля­ются фондоемкими, короткий технологический цикл и сравнительно небольшая номенклатура выпускаемой продукции (такие производства в бухгал­терском учете называются простыми, так как себестоимость исчисля­ется делением общей суммы затрат на количество продукции);

на обрабатывающие — сложные производства. В данных про­изводствах общая сумма затрат должна быть распределена между неза­вершенным производством и готовой продукцией, отдельными вида­ми продукции, стадиями или переделами.

2) По роли и назначению все производства внутри организации под­разделяютна основные, выпускающие целевую продукцию, и вспомо­гательные, предназначенные для обслуживания основных произ­водств. Кроме того, в организациях могут быть производства непро­мышленного характера (ЖКХ, медпункты и т.п.).

3) По способу организации различают:

• производства с предметной организацией, при которой гото­вую продукцию получают путем механической сборки ее отдельных частей, а каждый цех имеет свою специализацию;

• производства с технологической организацией, при которой готовую продукцию получают путем последовательной переработки исходного сырья на нескольких стадиях и переделах. При этом техно­логический процесс может быть прерван и полуфабрикаты будут реа­лизованы на сторону. В таких производствах необходимо калькулиро­вать продукт каждого технологического передела.

4) По объему и разнообразию продукции все производства делятся:

на индивидуальное производство, выпускающее единичные, разо­вые виды продукции; Серийное производство, специализированное на выпуске одно­родных серий продукции; массовое производство, изготавливающее массовую, повторя­ющуюся продукцию.

1) По экономической роли в процессе производства затраты под­разделяются на основные затраты и накладные расходы. Основные затраты — это затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства продукции, работ, услуг (материа­лы, заработная плата, ЕСН, износ О.С. и т.д.).

Основные затраты учитываются на счетах учета производственных затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомо­гательные производства».

Накладные расходы — это расходы по управлению и обслужи­ванию производственного процесса. Накладные расходы учитываются на сче­тах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

2) По способу включения в себестоимость продукции затраты раз­деляются на прямые и косвенные.

Прямые затраты — это затраты, которые можно прямо отнести на определенные виды продукции, работ, услуг (сырье, материалы, полуфабрикаты, заработная плата рабочих, начисления на заработную плату и т.п.). Прямые затраты учитываются на счетах 20, 23.

Косвенные (накладные) затраты — это затраты, которые одно­временно относятся ко всем видам продукции (затраты на освещение, отопление и т.п., общепроизводственные, общехозяйственные расхо­ды). Косвенные затраты учитываются на счетах 25, 26 и в конце меся­ца распределяются между отдельными видами продукции, работ, услуг пропорционально условно выбранной базе.

3) По отношению к объему производства различают переменные и постоянные затраты. Переменные затраты — это затраты, которые зависят от объ­ема выпускаемой продукции (сырье, материалы, заработная плата основных рабочих с начислениями, общепроизвод­ственные расходы). Переменные затраты учитываются на счетах 20, 23,25.

Постоянные затраты — это затраты, которые не зависят от объ­ема выпускаемой продукции (освещение, отопление, заработная пла­та управленческого персонала и т.п., общехозяйственные расходы). Эти расходы могут осуществляться и при полной остановке производства. Постоянные расходы учитываются на счете 26.

4) В зависимости от метода включения затрат в себестоимость различают:

сокращенную фактическую производственную себестои­мость, которая состоит из затрат на производство продукции, работ, услуг (счета 20 + 23 + 25);

полную фактическую производственную себестоимость, которая включает в себя суммы затрат на производство продукции, работ, услуг плюс общехозяйственные расходы (счета 20 + 23 + 25 + 26);

полную себестоимость продукции, работ, услуг, которая скла­дывается из полной фактической производственной себестоимости плюс расходы на продажу

(счета 20 + 23 + 25 + 26 + 44).

5) В зависимости от оперативности формирования себестоимость подразделяется:

на фактическую — определяется по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции, работ, услуг;

нормативную — устанавливается на основе действующих на нача­ло месяца норм расхода сырья, материалов и других текущих норм затрат;

плановую — представляет собой среднюю себестоимость продук­ции, работ, услуг на плановый (отчетный) период (год, квартал). В пла­новую себестоимость не включаются непроизводственные расходы.

6) По отношению к календарному периоду все затраты делятся на текущие и единовременные. Текущие затраты — основные технологические затраты, име­ющие постоянный характер. Единовременные (периодические) затраты обеспечивают нуж­ды организаций на длительный период. В бухгалтерском учете они должны быть равномерно распределены по календарным периодам, для чего производится бюджетирование таких расходов.

7) По возможности прогнозирования расходы делятся на планиру­емые и внеплановые.

Планируемыми считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организа­ции производства.

Внеплановые (непроизводительные) расходы являются резер­вом снижения себестоимости продукции (потерь от простоев, брака продукции и др.).

8) По сферам возникновения различают расходы:

• относящиеся к сфере производства;

• относящиеся к сфере обращения (расходы на продажу), кото­рые включаются в полную себестоимость продукции.

Основной группировкой затрат в бухгалтерском учете является груп­пировка затрат по экономическому содержанию и целевому назначению.

9 ) По экономическому содержанию расходы группируют по следующим элементам:

• материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация основных фондов;

• прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, команди­ровочные и др.).

НК РФ не выделяет в отдельную группу отчисления на соци­альные нужды, а включает их в прочие затраты.

С 2002 г. согласно НК РФ расходы в зависимости от характера, а также условий осуществления и направления деятельности органи­зации подразделяются :

• на расходы, связанные с производством и реализацией про­дукции,

• внереализационные расходы.

При отражении затрат необходимо соблюдать принципы обосно­ванности и документальной подтвержденности.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в резуль­тате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводя­щее к уменьшению капитала этой организации, за исключением умень­шения вкладов по решению участников (собственников имущества).

(Повторите классификацию расходов в ПБУ 10/99)

:

Для организации учета затрат на производство используют следующие методы:

Ø Нормативный метод, который позволяет осуществить оперативный контроль за уровнем формирования затрат. Основан на использовании технологически обоснованных норм и учете отклонений от норм. Фактическая себестоимость = Нормативная себестоимость выпуска (+) или (–) отклонения от норм.

Ø Попередельный метод учета затрат применяется на предприятиях с ярко выраженными технологическими переделами: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный:

§ полуфабрикатный метод – это метод характеризуется тем, что передача полуфабрикатов из одного подразделения в другое производится в определенной оценке и отражается на 21 счете «Полуфабрикаты собственного производства». Затраты формируются по принципу «снежного кома», т.е. себестоимость полуфабриката будет складываться из стоимости полуфабриката и расходов по его обработке в пределах одного передела. Себестоимость готовой продукции будет определяться по стоимости последнего полуфабриката выпускаемого в последнем переделе;

§ бесполуфабрикатный метод – это вариант учета при котором себестоимость готовой продукции определяется, как совокупность всех затрат, всех цехов и подразделений.

Ø Позаказный метод учета затрат используется на предприятии с мелкосерийным и индивидуальным производством, в опытных хозяйствах, при выполнении экспериментальных и ремонтных работ. Это производство характерно индивидуальным выпуском изделий. Объектом учета является заказ. Каждому заказу присваивается свой индивидуальный номер. Определяется карточка, в которой отражаются затраты по выпуску продукции. Основанием для открытия заказа является договор, заключенный между предприятием и заказчиком.

Прямые затраты относятся на каждый заказ по прямому назначению на основе данных первичного учета. Общехозяйственные и общепроизводственные затраты относятся на себестоимость пропорционально установленной базе. Выполненный заказ сдается на склад готовой продукции по накладной или акту выполненных работ. Себестоимость заказа определяется путем суммирования прямых и косвенных затрат.

Ø Попроцессный метод применяется в добывающих отраслях в некоторых производствах химической промышленности и строительных материалов. В этих производствах вырабатывается однородная продукция, в них, как правило, отсутствует НЗП. Объектами учета затрат является технологический процесс.

Сущность метода состоит в том, что себестоимость единицы продукции определяется простым методом деления общей суммы затрат на количество изделий. При длительном процессе производства себестоимость определяется путем калькулирования каждого процесса. В конце месяца проводится инвентаризация на каждом процессе. Оценка осуществляется по плановой себестоимости, затем определяется себестоимость выпуска продукции.

Например: При добыче нефти и газа на нефть относятся прямо энергетические затраты, износ скважин, затраты на текущий ремонт подземного оборудования скважины,

на природный газ - расходы по транспортировке и сбору газа, остальные расходы общего характера распределяются пропорционально весу валовой добычи нефти и газа.