Износ и амортизации недвижимости

Любой объект недвижимости (кроме земли при нормальном ис­пользовании) подвержен износу. В результате ухудшаются его техни­ческие и экономические характеристики, а стоимость переносится по частям на выпускаемую продукцию или оказываемые услуги. Перене­сенная стоимость покидает сферу недвижимости и накапливается в виде амортизационных отчислений для восстановления вложенного в объект капитала или других целей.

Износ — это потеря полезных свойств и уменьшение стоимости недвижимого имущества по любым причинам. По российской концеп­ции различают физический и моральный износ (схема 23). При физи­ческом износе (Иф) со временем происходит утрата первоначальных технико-экономических и социальных качеств недвижимости под вли­янием эксплуатационных воздействий и природных сил. Величина Иф определяется по соотношению фактического (Тф) и нормативного сроков службы (Тм) при линейном способе начисления амортизации:

Моральный износ первого рода (Им1) можно рассчитать на основе балансовой (Сб) и восстановительной стоимости объекта:

Моральный износ 2-го рода (Им2) в конечном счете выводится из сравнения доходности действующего старого объекта (Дс) и аналогичного нового (Дн):

Износ тесно связан в амортизацией недвижимости, т.е. с постепенным переносом ее стоимости в течение всего срока службы на получаемое в процессе использования благо (продукцию, услуги и др.). учет амортизации осуществляется с помощью амортизационных отчислений – денежного выражения перенесенной стоимости.

Новая амортизационная политика России рассматривает амортизационные отчисления в качестве элемента текущих затрат, учитываемых при определении финансовых результатов, и в виде права на налоговые вычеты, а не обязанности осуществлять капитальные вложения в реновацию той же недвижимости.

Для определения амортизационных отчислений в бухгалтерском учете применяются 4 основные способа:

Линейный (равномерный) метод – начисление амортизации равными долями по одинаковой норме в течение всего срока использования имущества до полного перенесения его стоимости на получение услуги и товары по формуле:

где: Сп – перенесенная часть стоимости (руб.);

На – норма амортизации (%);

Спб – первоначальная балансовая стоимость объекта (руб.)

2. Способ уменьшаемого остатка— амортизация начисляется исходя из остаточной (а не первоначальной) стоимости объекта, т.е. величина амортизации последовательно из года в год уменьшается в соответст­вии с уменьшением остаточной стоимости (первоначальная минус перенесенная).

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования предусматривает увеличение срока переноса стоимости недвижимости равными долями на время нахождения объекта на кон­сервации, в ремонте, реконструкции, когда начисление амортизации приостанавливается.

4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) позволяет ускорить или уменьшить фактическое начисление амортизации в соответствии с фактическим использованием объекта.

В мировой практике используется еще кумулятивный метод (метод суммы чисел), при котором применяется переменная норма амортиза­ции. Она определяется путем деления числа лет, оставшихся до окон­чания физического срока службы недвижимого имущества, на куму­лятивное число, равное сумме членов арифметической прогрессии. Например, при сроке службы объекта в 100 лет кумулятивное число составит:

1 + 100 _{х 100=5050}

Тогда нормы амортизации будут равны:

а) в первый год — когда осталось 100 лет срока службы объекта:

100 _{х 100% =1,98%;}

б) в десятый год (осталось 90 лет срока жизни объекта)

90 х _{100% =1,78%}

и т.д.

При оценке недвижимости амортизация определяется путем разде­ления износа на три основных вида: физический, функциональный и экономический или внешний.

Физический износ считается неустранимым, когда издержки на его исправление превосходят вклад, добавляемый к стоимости объекта. Для расчета неустранимого физического износа элементы здания подразделяются на долговременные (фундамент, перекрытия и др.) и быстро изнашиваются (подземные коммуникации, водопровод, крыша и др.). Износ долговременных элементов рассчитывается путем вычисления эффективного срока их службы и оставшегося срока физической жизни в реальных условиях исходя из затрат на воспроизводство каждого компонента.

Устранимый физический износ — это текущий ремонт здания, затраты на проведение которого меньше восстановленной стоимости. Функциональный износ означает несоответствие объекта действующим стандартам с точки зрения его функциональной полезности: удобства планировки, инженерного обеспечения, размера кухни, оборудования и др. Он может быть устранимыми неустранимым в зависимости соотношения издержек на ремонт и величины дополнительно полученной стоимости всего объекта. Если вклад в стоимость больше затрат восстановление, то функциональный износ считается устранимым.

Например, установка счетчиков расхода воды, встроенных шкафов, новой сантехники обошлась в 10 000 руб., а стоимость квартиры в ре­зультате повысилась на 20 000 руб., то устранимый функциональный износ составит сумму затрат — 10 000 руб. Если же затраты на эти улучшения будут 30 000 руб., то возникнет убыток — неустранимый функциональный износ в 10 000 руб. (20 000 — 30 000).

Неустранимый функциональный износ — это уменьшение стоимос­ти недвижимости из-за недостатка или избытка (сверхдостаточности) ее качественных характеристик. Например, если стоимость дома с бас­сейном, потребовавшим дополнительных затрат в сумме 50 000 руб., увеличивается только на 30 000 руб., то функциональный неустрани­мый износ, обусловленный излишними потребительскими качества­ми, составит 20 000 руб. Или другой пример избыточного несоответ­ствия: если на мощном фундаменте, рассчитанном на 20-этажное здание, существует 10-этажное строение, то излишние затраты — вы­чет из стоимости воспроизводства — и есть неустранимое функцио­нальное устаревание. Физически и экономически неустранимы неболь­шие кухни (5-6 кв. м) в жилых домах, значительно снижающие стоимость квартир в них. Почти все «недостатки» и «излишества» в планировке и оформлении зданий практически неустранимы. Вели­чина функционального износа определяется путем рыночных сопос­тавлений взаимоувязанных пар (групп) объектов недвижимости, про­данных на рынке несколько месяцев (недель) назад.

Внешний износ — это убытки, вызываемые внешними по отноше­нию к границам недвижимости факторами: близость железнодорож­ных путей, автостоянок, бензоколонок, ухудшение экономических ус­ловий и других обстоятельств, снижающих стоимость объекта и получаемые доходы от него. Количественно внешний износ устанавли­вается методом сравнения цен спаренных продаж сопоставимых объек­тов, один из которых имеет признаки негативного внешнего воздей­ствия, а другой — нет.

Накопленный износ по всем причинам или износ одного вида мож­но исчислить методом срока жизни недвижимости. Взаи­мосвязь между износом, восстановительной стоимостью, эффектив­ным возрастом и сроком физической жизни имеет вид:

Процент износа от восстановительной стоимости недвижимости:

или 20 %

Если экономический срок жизни дома Эс == 60 лет, хронологичес­ки возраст Тх = 20 лет, а эффективный возраст Тэ = 30 лет, то износ:

или 50 %,

хотя хронологический возраст – только одна треть периода. В другом случае при лучших условиях эффективный возраст Тэ = 12 лет, тогда износ:

= 20 %.

Расчет только одного виды износа (физического), составившего, Например, 20%, не означает, что оставшийся срок экономической жизни будет 80%, или 48 лет. Такой прогноз, как и экстраполяция, |вообще будет верным только в случае, если:

* сохранится в будущем фактический среднегодовой процент износа;

* не изменятся существенно факторы, влияющие на стоимость Имущества;

* не предусматривается реконструкция объекта;

* в оставшийся период объект будет использоваться в аналогичных условиях.

Поэтому при обосновании остающегося срока экономической жизни недвижимости следует учитывать всю совокупность факторов, влияющих на его продолжительность.