Порядок отражения в учете доходов от грузовых перевозок

Учет доходов от обычных видов деятельности

Основные принципы учета доходов и их группировка

Учет доходов в железнодорожных компаниях

· Корпоративный учетный принцип «Учет доходов» (КУП 12/2009)

Доходы подразделяются в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности на:

· доходы от обычных видов деятельности (выручку);

· прочие доходы.

В учете доходы относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления денежных средств, связанных с этими доходами.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Доходы от обычных видов деятельности признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

· подразделение ОАО «РЖД» имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

· сумма выручки может быть определена;

· имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод;

· право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от Общества к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

· расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

В аналогичном порядке признаются прочие доходы от продажи основных средств, доходных вложений в материальные ценности, сырья и материалов, финансовых вложений, дебиторской задолженности и т.п.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Доходы признаются Обществом только одновременно с соответствующими им расходами. Если доходы получены ранее периода выявления полной суммы соответствующих им расходов, то в учете признаются доходы будущих периодов.

Для учета начисленных доходов к счету 90 «Продажи» открываются следующие субсчета:

90-01- выручка

90-04- налог на добавленную стоимость

90-05- акцизы

90-06- экспортные пошлины

Порядок отражения в учете доходов от грузовых перевозок определяется Инструкцией по учету выручки (доходов) от грузовых перевозок (в ред. Распоряжения ОАО "РЖД" от 04.07.2008 N 1401р)

Исчисление доходов от перевозок производится на уровне ОАО "РЖД" по данным Департамента бухгалтерского и налогового учета на основании данных по собственным операциям ОАО "РЖД" и по сводным данным филиалов и других обособленных подразделений ОАО "РЖД", в том числе за пределами территории Российской Федерации.

Выручка (доходы) от грузовых перевозок представляет собой суммы, начисленные за перевозки грузов (провозные платежи), а также за дополнительные операции, связанные с грузовыми перевозками (сборы и платы за оказание услуг по грузовым перевозкам), формируется на основании перевозочных документов.

Выручка (доходы) от перевозок грузов подразделяется по видам сообщений на:

- выручку (доходы) от перевозок грузов в местном сообщении;

- выручку (доходы) от перевозок грузов в прямом сообщении.

В составе выручки (доходов) от перевозок грузов в прямом сообщении учитывается:

- выручка (доходы) от внутригосударственных перевозок грузов;

- выручка (доходы) от международных перевозок грузов.

Информация с раскредитованных перевозочных документов по прибывшим грузам вводится в систему обработки перевозочных документов ЕК ИОДВ и обрабатывается системой, затем в автоматическом режиме осуществляется передача информации о начисленных суммах в ЕК АСУФР. В результате формируются хозяйственные операции по начислению выручки от перевозок:

N	Дебет	Кредит	Содержание операции
1.	62-04-000	76-22	Отражается начисление выручки от грузовых перевозок при расчетах с клиентом через ДЦФТО
2.	62-04-000	68-04-100-000	Отражается начисление НДС с выручки от грузовых перевозок при расчетах с клиентом через ДЦФТО
3.	62-06-001	76-22	Отражается начисление выручки от грузовых перевозок при расчетах с клиентом через станцию
4.	62-06-001	68-04-100-000	Отражается начисление НДС с выручки от грузовых перевозок при расчетах с клиентом через станцию

Порядок отражения в учете доходов от пассажирских перевозок определяется Инструкцией по учету выручки (доходов) от пассажирских перевозок (Распоряжения ОАО "РЖД" от 01.09.2005 N 1374р)

Выручка (доходы) от пассажирских перевозок классифицируются по следующим видам:

- выручка (доходы) от перевозок пассажиров в пригородном

сообщении;

- выручка (доходы) от перевозок пассажиров в дальнем следовании;

- выручка (доходы) от перевозок багажа и грузобагажа;

- выручка (доходы) от перевозок почты.

В состав выручки (доходов) от пассажирских перевозок включаются суммы, начисленные в пользу ОАО "РЖД", за оказанные иностранным железным дорогам и их клиентам услуги:

- за перестановку пассажирских вагонов;

- за пробег пассажирских и багажных вагонов;

- за обслуживание пассажирских передаточных поездов и др.

Выручка по этим операциям признается на основании расчетных документов, включенных в сальдовые ведомости (бухгалтерские выписки).

В состав выручки (доходов) от перевозок пассажиров включаются следующие поступления:

- тарифные платежи; - сборы за дополнительные услуги.

1. 2. 3.

51-01 57-01 51-01 51-01

62-06 50-02 62-06 50-02 57-01

Отражается зачисление денежных средств на подсобный расчетный счет для перевозок филиала ОАО "РЖД" Отражаются денежные средства,сданные станциями и вокзалами в последние дни месяца, которые поступят на расчетный счет для перевозок филиала ОАО "РЖД" в первых числах следующего месяца Отражается зачисление на расчетный счет для перевозок филиала ОАО "РЖД" денежных средств, сданных станциями и вокзалами в последние дни предыдущего месяца

Суммы денежных средств, поступившие от станций и вокзалов на расчетные счета для перевозок филиала ОАО "РЖД", сверяются с их кассовыми отчетами, поступившими в службу бухгалтерского учета железной дороги. Расхождения могут быть связаны с нахождением части денежных средств в пути, тогда они учитывается на счете 57 "Переводы в пути", или же, если причина расхождения пока не установлена, то отделом учета доходов отражаются суммы к выяснению:

N	Дебет	Кредит	Содержание операции
	76-00-004-000	62-06-001-000 50-02-100-000	Отражаются суммы к выяснению (недостающие суммы, когда зачислено на расчетный счет меньше, чем показано в кассовом отчете)
	62-06-001-000 50-02-100-000	76-00-003-002	Отражаются суммы к выяснению (излишние суммы, когда зачислено на расчетный счет больше, чем показано в кассовом отчете)

При выявлении таких расхождений отделами контроля доходов и учета доходов формируется их перечень для выяснения причин их возникновения и взаимодействия со станциями по оформлению объяснительных документов и выставлению начетов на виновных лиц.

Наличные денежные средства, поступившие в кассы станций и вокзалов от пассажиров, владельцев багажа, грузобагажа и почты, и суммы, выплаченные клиентам из касс в разрешенных случаях, отражаются в бухгалтерском учете железной дороги на основании кассовых отчетов и приложенных к ним документов следующим образом:

N	Дебет	Кредит	Содержание операции
1.	50-02-100-000	62-06-001-000	Отражается поступление наличных денежных средств от клиентов при расчетах через кассы станций и вокзалов
2.	62-06-001-000	50-02-100-000	Отражается выплата денежных средств клиентам из касс станций и вокзалов (за возвращенные билеты, непроследованное расстояние и др.)

Суммы денежных средств, отраженные в кассовых отчетах станций, сверяются с данными описей проездных (перевозочных) документов, Отчета АСУ "Экспресс" о реализации проездных (перевозочных) документов и о фактически оказанных услугах во внутрироссийском и международном пассажирском сообщении, других отчетов АСУ "Экспресс" (сводов по перевозкам пассажиров, багажа, грузобагажа и почты и дополнений к сводам), а также указанные отчеты сверяются друг с другом. Сумма поступления каждого вида платежей и сборов по приходу кассового отчета должна быть тождественна сумме соответствующего отчета за месяц (по продаже билетов, перевозочных документов на багаж и грузобагаж и др.). Суммы расхода, указанные в кассовом отчете, должны расшифровываться и подтверждаться первичными документами. Общая сумма прихода кассового отчета должна соответствовать общей сумме расхода.

По результатам сравнения данных отчетов также могут возникнуть расхождения, т.е. суммы к выяснению:

N	Дебет	Кредит	Содержание операции
1.	76-00-004-000	62-06-001-000	Отражаются суммы к выяснению(недостающие суммы, когда в кассовом отчете показано поступлений меньше, чем должно быть по данным описей, Отчета, сводов и т.п.)
2.	62-06-001-000	76-00-003-002	Отражаются суммы к выяснению (излишние суммы, когда в кассовом отчете показано поступлений больше, чем должно быть по данным описей, Отчета, сводов и т.п.)

Доходы от перевозок (грузовых, пассажирских в дальнем следовании, пассажирских в пригородном сообщении) определяются на уровне филиалов и ежемесячно на отчетную дату (последний день месяца) передаются в ОАО «РЖД» собственно следующим образом:

Содержание хозяйственной операции	Отражение в подразделении-отправителе	Отражение в подразделении-получателе
дебет	кредит	дебет	кредит
На отчетную дату (на последний день месяца)
Отражается передача в ОАО «РЖД» собственно доходов по грузовым перевозкам.	76-22	79-01	79-01	90-01
Отражается передача в ОАО «РЖД» собственно доходов по пассажирским перевозкам в дальнем следовании.	76-22	79-01	79-01	90-01
Отражается передача в ОАО «РЖД» собственно доходов по пассажирским перевозкам в пригородном сообщении.	76-22	79-01	79-01	90-01